營改增一般營改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南（四）
——農(nóng)產(chǎn)品及完稅憑證抵扣
第七部分：農(nóng)產(chǎn)品抵扣計算
（一）生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)等增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣稅率是多少？
答：1.如果納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品所取得的抵扣憑證全部為增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，則可以按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。
例：2016年5月，某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人購入肉雞加工成香辣雞丁進(jìn)行銷售，取得增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票列明的不含稅金額為100000元，稅率為13%，則納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：
100000×13%=13000（元）
2.按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法進(jìn)行抵扣，生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)計算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是6%;建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是11%。
（二）按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法如何計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）
其中：農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本
注釋：①農(nóng)產(chǎn)品外購金額指含稅金額，不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。
②主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
③扣除率是指行業(yè)的適用稅率。
④農(nóng)產(chǎn)品耗用率由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。
例：2016年5月，某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入肉雞，加工成香辣雞丁進(jìn)行銷售。該試點(diǎn)納稅人按照成本法核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率是0.6215，當(dāng)月的銷售成本是200000元，則納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：
200000×0.6215×6%÷（1+6%）=7036（元）
注釋：餐飲業(yè)的適用稅率為6%
第八部分：完稅憑證抵扣計算
納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，可以申報抵扣。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月替境外單位代扣代繳一筆商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)，代扣代繳的稅額為6萬元。則這6萬元該納稅人可以申報抵扣，于抵扣當(dāng)期填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料二第7行“代扣代繳稅收繳款憑證”金額和稅額。
