湖北省國稅局“營改增”執(zhí)行口徑解答（第一輯）
第一部分生活服務業(yè)
1.酒店業(yè)納稅人提供會議服務，如何核算和開票？
酒店業(yè)納稅人對提供會議服務中包含的餐飲服務、住宿服務收入，可一并按會議服務核算計稅，開具增值稅發(fā)票。
2.對客戶支付的住宿費能否開具增值稅專用發(fā)票？如能開具，需提供哪些資料？
住宿服務購買方索取增值稅專用發(fā)票的，酒店企業(yè)可以為其開具增值稅專用發(fā)票。
酒店在開具專用發(fā)票時，客戶只需要提供以下信息：客戶所屬單位名稱、納稅人識別號（或統(tǒng)一社會信用代碼證號碼）、地址電話、開戶行及帳號。
消費客戶可以采取多種方式提供相關信息，比如說一張附有上述信息的小卡片。并不需要提供信息資料的原件或復印件。
3.為客戶開具住宿費增值稅專用發(fā)票時，對付款方式有什么要求？
對付款方式?jīng)]有要求，現(xiàn)金、信用卡、銀行轉賬等方式均可，信用卡、銀行轉賬可以是住店個人的或者第三方的。
4.酒店業(yè)一般納稅人提供的單獨收費的貨物、服務如何征稅？
（1）長包房、餐飲、洗衣、商務中心的打印、復印、傳真、秘書翻譯、快遞服務收入，按6%的稅率計稅。
（2）電話費收入按11%的稅率計稅。
（3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。
（4）避孕藥品和用具可免征增值稅。應向主管國稅機關辦理備案，免稅收入應分開核算，按規(guī)定進行申報，且不得開具專用發(fā)票。
（5）接送客人取得的收入按11%的稅率計稅。
（6）停車費收入、將場地出租給銀行安放ATM 機、給其他單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產(chǎn)租賃服務收入，按11%的稅率計稅。該不動產(chǎn)在2016 年4 月30 日前取得的，可選擇簡易辦法按5%征收率計稅。
（7）酒店送餐到房間的服務，按照6%的稅率計稅。
5.會員卡收入如何計稅？
出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當天。
會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務的，會員資格費按上述規(guī)定處理，貨物或服務收入在實際發(fā)生時確認；先開具發(fā)票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
6.酒店購進的車輛，以及支付的車輛保養(yǎng)費、油料費、保險費、過路過橋費等支出，能否抵扣進項稅額？
除過路過橋費在2016 年7 月31 日前，按過路過橋費發(fā)票計算抵扣進項稅額外，其他支出憑取得的合法有效扣稅憑證抵扣進項稅額。
7.餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費，按什么稅率計稅？
餐飲企業(yè)在提供餐飲服務的同時，提供現(xiàn)場消費的煙酒飲料取得的收入，按6%的稅率計稅。
8.提供餐飲服務購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何抵扣？
餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：
（1）向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，應向對方索取增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（2）向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票（系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣），并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（4）上述購進農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務中，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額；“稅額欄”數(shù)據(jù)為“0”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。
9.物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租，房屋產(chǎn)權不屬于物業(yè)公司的，如何計稅？
若由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應按照不動產(chǎn)租賃適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%。一般納稅人出租的不動產(chǎn)在2016 年4 月30 日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%。
10.物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中收取的水電費，該如何計稅？
物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中，向用戶收取的水費、電費等，屬于混合銷售行為，一并按物業(yè)管理服務征收增值稅。
11.對景區(qū)門票按什么稅目征收增值稅？對景區(qū)提供的觀光電梯、索道運輸按什么稅目征收增值稅？
對景區(qū)門票按“文化服務”征收增值稅。
對景區(qū)提供索道、觀光電梯、觀光車等項目取得的收入，可統(tǒng)一按“文化服務”征收增值稅。
12.保安、保潔公司如何征稅？
保安、保潔公司提供的服務，可按勞務派遣服務計稅。
13.提供票務代理服務如何計稅？
票務代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征稅。票務代理公司的其他業(yè)務，按照經(jīng)紀代理服務征稅。
14.營改增后個人所得稅手續(xù)費返還、財政返還款以及醫(yī)院、學校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據(jù)的，營改增后如何處理？
可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
第二部分建筑業(yè)
15.建安企業(yè)持有地稅未到期《外管證》的，如何開具《外管證》？
省內(nèi)建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，應重新到主管國稅機關辦理《外管證》，然后到經(jīng)營地國稅機關辦理報驗登記?！锻夤茏C》從5 月11 日起通過《涉稅事項網(wǎng)上辦理系統(tǒng)》申請開具，也可到納稅人所屬國稅機關辦稅廳通過CTAIS 系統(tǒng)直接開具。
省外建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，直接到經(jīng)營地國稅機關辦理報驗登記。
納稅人持《外管證》辦理報驗登記時，需要向主管國稅機關提供本企業(yè)是否屬于一般納稅人，以及該項目選擇何種計稅方法的證明資料。
16.2016 年4 月30 日之前簽定了合同，5 月1 日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？
按照財稅（2016）36 號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4 月30 日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年4 月30 日前的建筑工程項目。
因此4 月30 日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4 月30 日之前屬于建筑工程老項目。
17.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在2016 年4 月30 日前，5 月1 日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36 號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
18.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在2016 年4 月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計稅方法？
財稅（2016）36 號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。
19.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務?
甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額應包括全部的分包支出。
20.營改增前已經(jīng)完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？
在2016 年4 月30 日前，應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。
21.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
建筑項目選擇按簡易計稅方法計稅的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。
22.納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額？
國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192 號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。
因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。
第三部分房地產(chǎn)業(yè)
23.房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務發(fā)生時間如何確定？
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。
在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。
以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務發(fā)生時間，主要是基于以下幾點考慮：
一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發(fā)生時間不明確的問題；
二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。
三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。
24.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預售款如何開具發(fā)票？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產(chǎn)權交易憑據(jù)”。在開具發(fā)票次月申報期內(nèi)，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報，按照規(guī)定預繳增值稅。預收款所開發(fā)票金額不在申報表附表（一）中反映。
在交房時，按所售不動產(chǎn)全款開具增值稅發(fā)票，按規(guī)定申報納稅。
25.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款的范圍如何確定？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。
26.代收的辦證等費用是否屬于價外費用？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時，代收轉付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項，不屬于價外費用的范圍。
27.土地價款如何扣除？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。
土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。
拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。
征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。
開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī)費。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。
28.房地產(chǎn)公司一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分攤？
房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：
（1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應的土地出讓金
已開發(fā)項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）
（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：
當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應的土地出讓金
當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。
房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。
（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。
29.房地產(chǎn)企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，是否視同銷售？
房地產(chǎn)企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，如果上述設施在可售面積之外，作為無償贈送的服務用于公益事業(yè)，不視同銷售；如果上述配套設施在可售面積之內(nèi)，則應視同銷售，征收增值稅。
30.房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的同時，無償提供家具、家電等貨物如何征稅？
房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內(nèi)的，不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征收增值稅。
房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
31.在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，其進項稅額如何抵扣？
2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13 個月從銷項稅額中抵扣。
（1）2016 年5 月1 日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產(chǎn)在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13 個月申報抵扣。
（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13 個月再行抵扣。
（3）2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。
32.小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權如何計稅？
小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權未經(jīng)開發(fā)直接轉讓的，為銷售土地使用權，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算應納增值稅稅額。
小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權經(jīng)開發(fā)后轉讓的，為轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權，按照銷售不動產(chǎn)征收增值稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納增值稅稅額。
第四部分金融業(yè)
33.保險公司在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售？
在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。
總局明確的銷售貨物時無償贈送的服務，如銷售空調同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關的服務。
視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。
34.個人傭金如何匯總代開增值稅發(fā)票？
保險業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。在申請匯總代開增值稅發(fā)票時，保險公司應提供代理人清單作為代開資料，代理人清單上應注明代理人姓名、身份證號碼、代理費收入、是否為個體工商戶等信息，由保險公司蓋章確認。主管國稅機關將代理人清單留存?zhèn)洳?，并按以下?guī)定匯總代開增值稅發(fā)票：
（1）對代理人中超過小微企業(yè)標準的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票。
（2）對代理人中的其他個人和符合小微企業(yè)標準的個體工商戶，應按規(guī)定代開增值稅普通發(fā)票。
（3）電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類似情況的，可參照上述規(guī)定匯總代開發(fā)票。
第五部分綜合部分
35.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定?
為確保營改增試點納稅人能夠順利完成首期申報，2016 年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6 月27 日。按季申報的納稅人，2016 年5 月15 日前，需向原主管地稅機關申報繳納4 月底以前的營業(yè)稅，2016 年7 月15 日前向主管國稅機關申報繳納5 月、6月的增值稅。
36.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3 萬元（按季納稅9 萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3 萬元（按季納稅9 萬元）的，自2016年5 月1 日起至2017年12 月31 日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
37.從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？
試點納稅人從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6 月30 日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8 月31日。
若在此期間，納稅人在國稅機關領用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。
38.納稅人已納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票如何處理？
納稅人2016 年5 月1 日前已申報繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，經(jīng)省國稅局、省地稅局協(xié)商，由納稅人提供主管地稅機關出具的“已申報繳納營業(yè)稅、尚未開具營業(yè)稅發(fā)票金額”的證明，納稅人以此為依據(jù)自行開具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者向主管國稅機關申請代開零稅率增值稅普通發(fā)票。
39.銷售建筑服務、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，開票時有什么特殊規(guī)定？
提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
40.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？
（1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食購銷企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務的老合同，選擇以扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
41.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？
除以下情形之外，按簡易辦法計稅的都可以開具專票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。
（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。
42.哪些納稅人適用取消認證？
對納稅信用A 級、B 級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
2016 年5 月1 日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016 年5 月至7 月期間也適用取消認證。
