原本屬于免稅的貨物，僅僅因為發(fā)票開具不當(dāng)，就要補繳稅款，說起來真叫人惋惜。建議享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，一定要重視稅收文件的學(xué)習(xí)，嚴格按文件規(guī)定執(zhí)行，千萬不要因為形式上的錯誤，導(dǎo)致該免的稅免不了。本文為筆者在實際工作中遇到的案例。
近日，工作人員在檢查某地方糧食儲備庫(系國有糧食購銷企業(yè))時，發(fā)現(xiàn)其在銷售儲備糧食和儲備植物油時都開具了增值稅專用發(fā)票，且進行了免稅申報。對此，工作人員指出國有糧食購銷企業(yè)銷售儲備糧食和儲備植物油雖均屬于免稅貨物，但在開具發(fā)票方面規(guī)定不同：免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票，但免稅植物油能否開具增值稅專用發(fā)票，則要分銷售對象，只有中國儲備糧管理總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，允許其開具增值稅專用發(fā)票，其他企業(yè)要想免稅只能開具普通發(fā)票，如開具增值稅專用發(fā)票，就要面臨全額按適用稅率繳稅，且不能抵扣進項稅額，并且會因違規(guī)使用發(fā)票受到相關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險。
法規(guī)依據(jù)：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號，文件失效)第三條規(guī)定，對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。第六條規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13%的扣除率計算抵扣進項稅額；購進的免稅食用植物油，不得計算抵扣進項稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔1999〕560號)第二條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人的國有糧食購銷企業(yè)，1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，自2000年1月1日起，其糧食銷售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。對違反本條規(guī)定，逾期未使用防偽稅控系統(tǒng)，擅自開具增值稅專用發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處罰?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2002〕531號)為支持中央儲備食用植物油的正常運作，現(xiàn)就政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票問題通知如下：自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號)及國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔1999〕560號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。
