一、應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費(fèi)、旅游費(fèi)等所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！?/p>
二、管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅【2016】36號(hào)文），原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲、旅游等開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
三、固定資產(chǎn)——房屋、建筑屋、土地使用權(quán)（職工宿舍、食堂、活動(dòng)室）
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！?/p>
但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經(jīng)營(yíng)混用，所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是可以全額抵扣的。
四、營(yíng)業(yè)外支出—非正常損失
財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
因此，企業(yè)已將“待處理財(cái)產(chǎn)損益”認(rèn)定為“營(yíng)業(yè)外支出—非正常損失”時(shí)，所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
