營(yíng)改增新申報(bào)表中，除了小規(guī)模納稅人申報(bào)表中的“其他免稅銷(xiāo)售額”外，一般納稅人申報(bào)表中也有三處包含“其他”的填報(bào)要求，“其他”容易為納稅人所忽略，但是根據(jù)填報(bào)規(guī)范實(shí)務(wù)中很多疑難問(wèn)題需要通過(guò)“其他”進(jìn)行填報(bào)。
“開(kāi)具其他發(fā)票”
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第5、6列填報(bào)本期開(kāi)具其他發(fā)票銷(xiāo)售情況明細(xì)，開(kāi)具除專(zhuān)用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。
1.營(yíng)改增納稅人繼續(xù)使用地稅發(fā)票的申報(bào)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第23號(hào)公告），門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票也可以延期使用。
營(yíng)改增納稅人開(kāi)具的上述地稅發(fā)票，申報(bào)時(shí)應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第5、6列“開(kāi)具其他發(fā)票”處，同時(shí)應(yīng)注意含稅換算，第5列“銷(xiāo)售額”為不含稅銷(xiāo)售額。
2.營(yíng)改增納稅人補(bǔ)開(kāi)已繳營(yíng)業(yè)稅收入發(fā)票的申報(bào)
第23號(hào)公告規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”
各地可能處理不盡相同，比如安徽國(guó)稅要求補(bǔ)開(kāi)零稅率發(fā)票，且不需申報(bào)。有些地方則要求按相應(yīng)的稅率補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，此時(shí)應(yīng)填報(bào)“開(kāi)具其他發(fā)票”列次，同時(shí)納稅人該筆收入已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，不需要重復(fù)繳納增值稅，納稅人應(yīng)同時(shí)在“未開(kāi)具發(fā)票”列次填入紅字銷(xiāo)售額，進(jìn)行對(duì)沖。
“其他抵扣憑證-其中：其他”
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第4欄為“其他抵扣憑證”，其中第8欄為“其他”，反映按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證情況。
1.轉(zhuǎn)用為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目
《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第15號(hào)公告）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率”在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)則。申報(bào)時(shí)在用途改變的次月將該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例1]2016年6月5日，某納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)1110萬(wàn)元（含稅），取得了專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元。該大樓原專(zhuān)用為員工食堂，并于2017年6月轉(zhuǎn)用于允許抵扣項(xiàng)目。
報(bào)表填寫(xiě)： 根據(jù)規(guī)定，假設(shè)計(jì)算出來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝110×90%=99萬(wàn)，將該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99萬(wàn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
2.通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
上述計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額也填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例2]某一般納稅人2016年5月支付高速公路通行費(fèi)2萬(wàn)元，支付二級(jí)公路通行費(fèi)1萬(wàn)元，均取得發(fā)票。
報(bào)表填寫(xiě)： 根據(jù)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為高速公路進(jìn)項(xiàng)=20,000÷（1+3%）×3%=582.52元，二級(jí)公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)=10,000÷（1+5%）×5%=476.19元，上述金額均填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”，反映除《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第14-22欄明確列舉的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”出現(xiàn)兩種常見(jiàn)情形，均與不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。
1.購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程
根據(jù)第15號(hào)公告第五條規(guī)定：“ 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?
[案例3]某一般納稅人2016年6月購(gòu)入一批貨物，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)，已于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
報(bào)表填寫(xiě)： 該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，即6.8萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，填入“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個(gè)月再行抵扣。
2.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目
根據(jù)第15號(hào)公告第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
[案例4]2016年5月1日，某納稅人購(gòu)買(mǎi)了1座樓辦公用，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)，正常情況下應(yīng)在5月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月再抵扣44萬(wàn)元。在2017年4月將該辦公樓改造，專(zhuān)用做員工食堂。
報(bào)表填寫(xiě)： 假設(shè)轉(zhuǎn)用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為800萬(wàn)，凈值率為80%，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)，大于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)，此時(shí)應(yīng)將抵扣的66萬(wàn)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”。如果轉(zhuǎn)用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為500萬(wàn)，凈值率為50%，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬(wàn)，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)，此時(shí)將55萬(wàn)轉(zhuǎn)出即可，也是填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按相應(yīng)的規(guī)定處理。
注：部分案例改編自總局《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》。
