在2015年1-5月匯算清繳期間取得成本發(fā)票500萬(wàn)元沖銷預(yù)提費(fèi)用。
分錄如下：
借：開(kāi)發(fā)成本 5000萬(wàn)元
貸：預(yù)提費(fèi)用 5000萬(wàn)元
借：預(yù)提費(fèi)用500萬(wàn)元
貸：銀行存款 500萬(wàn)元
假設(shè)對(duì)應(yīng)樓棟的可售建筑面積數(shù)據(jù)如下：
（1）總面積：7萬(wàn)㎡；
（2）2014年已售60%共4.2萬(wàn)㎡（指交付給業(yè)主并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，下同）；
（3）2014年末未售余40%共2.8萬(wàn)㎡。
2015年-2016年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）2015年6至12月取回成本發(fā)票3000萬(wàn)元；
（2）2015年末對(duì)前述已交房樓棟未付成本進(jìn)行再次估計(jì)，發(fā)現(xiàn)上年多提400萬(wàn)元，予以沖銷；
（3）2015年全年銷售面積占比10%。
（4）2016年銷售了剩余的30%，且在2016年6月取回成本發(fā)票1100萬(wàn)元，至此，全部預(yù)提費(fèi)用發(fā)票全部收到。
請(qǐng)問(wèn)：該房企辦理2014年度、2015年、2016年度企業(yè)所得稅匯繳時(shí)，如何作納稅調(diào)整？
回復(fù)：
1.2014年度納稅調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：
（1）因1-5月取得發(fā)票500萬(wàn)元，實(shí)際只計(jì)提了4500萬(wàn)元（5000-500），其中計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為4500×60%=2700萬(wàn)元。
（2）按稅法規(guī)定可預(yù)提金額為1500萬(wàn)元，預(yù)提金額中只能扣除900萬(wàn)元（1500×60%）。
（3）因此應(yīng)納稅調(diào)增=2700-900=1800萬(wàn)元。
存貨40%對(duì)應(yīng)的預(yù)提成本1800萬(wàn)元（4500×40%），不影響當(dāng)期利潤(rùn)，故暫不作調(diào)整
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅按年計(jì)算，因涉及彌補(bǔ)虧損年限等因素，凡后期有足夠的證據(jù)表明以前年度應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確，因作追溯調(diào)整處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：“（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年；（2）企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅；（3）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。”
計(jì)算2014年、2015年、2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)遵循上述原則。
2015年度納稅調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：
1 2015年6-12月取得發(fā)票3000萬(wàn)元作：
借：預(yù)提費(fèi)用3000萬(wàn)元
貸：銀行存款3000萬(wàn)元
2015年末沖回多年的400萬(wàn)元，作：
借：預(yù)提費(fèi)用400萬(wàn)元
貸：開(kāi)發(fā)成本400萬(wàn)元
意味著實(shí)際只計(jì)提了1100萬(wàn)元（4500-3000-400），但稅法允許計(jì)提1500萬(wàn)元，即計(jì)提數(shù)未超過(guò)1500萬(wàn)元，允許全額扣除。
2014年度調(diào)整的1800萬(wàn)元，應(yīng)作追溯調(diào)整，即調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額，重新辦理2014年度企業(yè)所得稅申報(bào)，多繳稅款可以沖減2015年度應(yīng)納所得稅額。
2015年銷售了10%，結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中有預(yù)提的110萬(wàn)元（1100萬(wàn)元×10%）沒(méi)有發(fā)票，但未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，故允許扣除，不作納稅調(diào)增處理，該110萬(wàn)元在2016年取得發(fā)票時(shí)，也不需作追溯作納稅調(diào)減（因?yàn)?015年沒(méi)有調(diào)增）。
2 2016年取得剩余的成本發(fā)票1100萬(wàn)元，作：
借：預(yù)提費(fèi)用1100萬(wàn)元
貸：銀行存款1100萬(wàn)元
至此，預(yù)提費(fèi)用余額為零。
2016年結(jié)轉(zhuǎn)的剩余30%的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中全部取得發(fā)票，故不作納稅調(diào)整。
