《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,從5月1日起建筑業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增行列并分別適用不同的計(jì)稅方法。即一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:(1)以清包工方式提供的建筑服務(wù);(2)為甲供材工程提供的建筑服務(wù);(3)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
瞄準(zhǔn)“上家”
企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要涉及與哪些“上家”有關(guān),比如:與房地產(chǎn)、與建筑業(yè)總包、裝飾中的“公裝”業(yè)務(wù)等。一般來說,凡企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)靠承接“上家”是一般納稅人且采用一般計(jì)稅方法的工程業(yè)務(wù),“自身”應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法。原因很簡(jiǎn)單,“上家”采用一般計(jì)稅方法,就是需要取得“下家”合法提供盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣,在一般情況下不會(huì)選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人中采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的企業(yè)作為合作伙伴的。因此,對(duì)應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法而采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè),就會(huì)承擔(dān)丟掉業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。
量好“自家”
一是厘清自身經(jīng)常性業(yè)務(wù)提供的大致內(nèi)容。建筑業(yè)提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容分為三類:只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程;既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程;提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時(shí),只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)收集、整理、分析長(zhǎng)期以來承接業(yè)務(wù)所提供的主要內(nèi)容并按上述進(jìn)行大體歸類。
二是算好稅負(fù)平衡賬。在對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類的基礎(chǔ)上,用一個(gè)簡(jiǎn)單的稅負(fù)平衡公式算出自營(yíng)業(yè)務(wù)中的材料最低占比率標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的材料購(gòu)進(jìn)情況進(jìn)行比較:
(銷售額-分包額)×11%-自營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額×(材料購(gòu)進(jìn)額÷自營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額)×17%≤自營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額×3%(營(yíng)業(yè)稅率)。
在沒有其他抵扣稅金和總分包稅率一致的情況下,上述公式中的自營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額中的材料購(gòu)進(jìn)占比應(yīng)當(dāng)≥47%才能實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增前后的稅負(fù)平衡。
公式中:“銷售額-分包額”=“自營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額”。決定企業(yè)稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素在于分包稅率和材料購(gòu)進(jìn)額上,在自營(yíng)和分包業(yè)務(wù)稅率一致的情況下,自營(yíng)業(yè)務(wù)中包含的材料購(gòu)進(jìn)額是關(guān)鍵因素,也是與發(fā)包方進(jìn)行利益博弈的焦點(diǎn)。
測(cè)試:某家裝企業(yè)承接的工程項(xiàng)目大多屬“雙包”工程,其購(gòu)進(jìn)材料占整個(gè)企業(yè)銷售額的50%,按上述稅負(fù)平衡公式計(jì)算,其增值稅稅負(fù)水平為:100×11%-100×50%×17%=2.5,即百元銷售額計(jì)算的增值稅額低于按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅額,應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。
在瞄準(zhǔn)“上家”、量好“自家”的基礎(chǔ)上,統(tǒng)籌考慮作出計(jì)稅方法的選擇:對(duì)只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程,由于沒有進(jìn)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)很少,且籌劃的空間也有限,應(yīng)當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,否則,選擇一般計(jì)稅方法的稅負(fù)是難以承受的;對(duì)既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程,由于購(gòu)進(jìn)工程材料的稅率為17%,其抵扣稅率大于銷售稅率,對(duì)企業(yè)十分有利,應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法;對(duì)提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時(shí),只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程,按照材料占比標(biāo)準(zhǔn)來分析確定為好。
總之,建筑業(yè)一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法后,必須博弈“上家”、看好“下家”,做好“自家”。