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獲得合同違約補(bǔ)償款需要繳納增值稅嗎?

      

 

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中,合同的簽訂在于約束雙方履行義務(wù),保證交易順利完成。但合同履行中,因多方面原因?qū)е潞贤瑹o(wú)法履行的情況下,為保證履約方權(quán)益不受到損害,合同雙方往往在中約定違約金的負(fù)擔(dān)問(wèn)題,即合同履行方因?qū)Ψ降倪`約行為遭受損失的情況下,獲得一定的經(jīng)濟(jì)賠償。目前,越來(lái)越多的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)開始涉及違約金收入,如何判斷違約金是否要繳納增值稅,最為根本和重要的依據(jù)是違約金是否符合銷售額的特征。《增值稅暫行條例》第六條將銷售額定義為:納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種價(jià)外間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。本文試舉一例關(guān)于企業(yè)因合同相對(duì)方支付違約補(bǔ)償款未繳納增值稅而面對(duì)稅務(wù)稽查的例子,以探討違約金的取得是否屬于增值稅的納稅范圍。


一、案情簡(jiǎn)介


某零部件加工公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)與某玩具銷售公司(以下簡(jiǎn)稱“B公司”)于2010年4月簽署產(chǎn)品供應(yīng)協(xié)議,約定由A公司向B公司供應(yīng)商品10萬(wàn)件,其中,該商品某零部件由B公司向A公司提供。A公司將零部件組裝入商品后向B公司交貨。商品貨款于商品交付后10個(gè)工作日內(nèi)一次性付清。后因B公司遲遲未向A公司提供該零部件,致使A公司無(wú)法向B公司交付商品。


2011年1月,A公司向法院提起訴訟,請(qǐng)求法院判令B公司向A公司支付貨款及違約金。2011年5月12日,人民法院判令B公司向A公司支付補(bǔ)償款,補(bǔ)償款金額=(商品單價(jià)-某零部件裝配工資-包裝工資-運(yùn)費(fèi)-利潤(rùn)-稅費(fèi))*商品數(shù)量。A公司所在地的稅務(wù)稽查局認(rèn)為,A公司與B公司之間系商品買賣關(guān)系,A公司從B公司取得款項(xiàng)便產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。2013年3月,稅務(wù)稽查局對(duì)A進(jìn)行稅務(wù)稽查,因A公司未就法院判決支付款項(xiàng)繳納增值稅,擬對(duì)A公司取得的補(bǔ)償款追繳增值稅。


二、各方觀點(diǎn):


稅務(wù)稽查局認(rèn)為,A公司與B公司之間系商品買賣關(guān)系,A公司從B公司取得款項(xiàng)便產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。


A公司從B公司取得款項(xiàng)并不必然使A公司產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。A公司取得款項(xiàng)的性質(zhì)是補(bǔ)償款,非商品貨款,因此A公司無(wú)增值稅納稅義務(wù),更不應(yīng)繳納滯納金及罰款。


三、法律分析


1.B公司向A公司支付款項(xiàng)的性質(zhì)是補(bǔ)償款,脫離商品售價(jià)


《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用做了明確的解釋,列舉了包括違約金在內(nèi)的一系列價(jià)外收費(fèi)。那么,是否所有的違約金均要繳納增值稅,關(guān)鍵在于判斷其是否依“價(jià)”而生。增值稅的價(jià)外費(fèi)用屬于整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中購(gòu)銷環(huán)節(jié)的重要組成部分,是依附于購(gòu)銷業(yè)務(wù)的完成而存在的。如果違約金不是依附于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)而獨(dú)立存在的,則不屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用。


人民法院判決B公司向A公司支付補(bǔ)償款的金額為:(商品單價(jià)-某零部件裝配工資-包裝工資-運(yùn)費(fèi)-利潤(rùn)-稅費(fèi))*商品數(shù)量。該筆補(bǔ)償款實(shí)際上是截至訴訟當(dāng)時(shí),A公司為生產(chǎn)商品已經(jīng)承擔(dān)的成本和費(fèi)用,未包含后續(xù)生產(chǎn)流程的成本及商品最終銷售的利潤(rùn)和稅費(fèi)。與補(bǔ)償款的構(gòu)成不同,商品售價(jià)=總成本+利潤(rùn)+相關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)比較可以看出,商品生產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的大部分,即利潤(rùn)和相關(guān)稅費(fèi)并未包含在補(bǔ)償款中,這構(gòu)成了補(bǔ)償款與商品售價(jià)的重要差別。


2.A公司未向B公司銷售與此違約補(bǔ)償款價(jià)值相當(dāng)?shù)呢浳?,不產(chǎn)生納稅義務(wù)


根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條的規(guī)定,“《增值稅暫行條例》第1條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償,是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?!北景钢?,A公司雖然取得了B公司支付的補(bǔ)償款,但由于該筆款項(xiàng)僅具有補(bǔ)償?shù)男再|(zhì),不能據(jù)此認(rèn)定為A公司收取補(bǔ)償款的行為構(gòu)成《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的“有償”。并且,由于A公司并未因此將商品交付給B公司,不構(gòu)成《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)”。因此,A公司的行為不構(gòu)成銷售。


3.A公司無(wú)需繳納增值稅


根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定,“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!笨梢?,產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的前提是銷售貨物。依照稅收法定原則,征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi),確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定為依據(jù)。本案中,由于A公司未向B公司銷售貨物,無(wú)增值稅納稅義務(wù)。若要求A公司繳納增值稅,與《增值稅暫行條例》的規(guī)定不符,違反稅收法定原則。


對(duì)稅法條文的釋義應(yīng)嚴(yán)格遵守稅收法定主義的要求,執(zhí)法者無(wú)權(quán)對(duì)稅法條文做擴(kuò)大解釋。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。分析可知,本條規(guī)定僅是對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),銷售額的計(jì)算范圍的規(guī)定。其適用以納稅義務(wù)的存在為基礎(chǔ)。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為在買賣關(guān)系中,銷售方向購(gòu)買方收取款項(xiàng)就產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。另一方面,在已有增值稅納稅義務(wù)的條件下,納稅義務(wù)人也不應(yīng)對(duì)向購(gòu)買方收取的全部款項(xiàng)一律計(jì)算繳納增值稅。依照我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的銷售額為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的范圍作出了細(xì)化,界定了應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的范圍,稅務(wù)稽查局的認(rèn)定方式一來(lái)錯(cuò)誤地理解了《增值稅暫行條例》第6條的立法目的及適用范圍,二來(lái)不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了“銷售額”的范圍。因此,A公司無(wú)需繳納增值稅。


卡寶寶小結(jié):


《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用做了明確的解釋,列舉了包括違約金在內(nèi)的一系列價(jià)外收費(fèi)。那么,是否所有的違約金均要繳納增值稅,關(guān)鍵在于判斷其是否依“價(jià)”而生。增值稅的價(jià)外費(fèi)用屬于整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中購(gòu)銷環(huán)節(jié)的重要組成部分,是依附于購(gòu)銷業(yè)務(wù)的完成而存在的。如果違約金不依附于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),而是獨(dú)立存在的,則不屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用。通過(guò)對(duì)本案的分析,我們認(rèn)為,在經(jīng)濟(jì)交易的過(guò)程中,不依附于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)而獨(dú)立存在的補(bǔ)償款,不屬于增值稅的納稅范圍。

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