企業(yè)所得稅是日常工作中很多企業(yè)納稅人都需要申報(bào)的一個(gè)重要稅種。今天，卡寶寶小編給大家?guī)?lái)了離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助企業(yè)所得稅稅前扣除案例分析。
一、離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助企業(yè)所得稅稅前扣除案例
某集團(tuán)分公司是一家成立比較早的老中央企業(yè)，如今，公司的離退休人員逐年增多。雖然公司已將這些人員交由社會(huì)統(tǒng)籌管理，但由于先前的統(tǒng)籌支付標(biāo)準(zhǔn)過(guò) 低，很多離退休人員紛紛找公司反映要求給予補(bǔ)助。為此，總公司專門下發(fā)文件，要求下屬各分公司給予相應(yīng)補(bǔ)助。2007年~2009年3年間，該分公司共支 付離退休人員補(bǔ)貼300多萬(wàn)元，并以離退休補(bǔ)助的名義在成本中進(jìn)行了列支。
2011年4月，上述企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，認(rèn)為企業(yè)離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助不能進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。但在如何調(diào)整時(shí)，評(píng) 估人員與財(cái)會(huì)人員產(chǎn)生了分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó) 稅函[2009]3號(hào)，下稱3號(hào)文件）的規(guī)定，對(duì)這300多萬(wàn)元的補(bǔ)助全額進(jìn)行調(diào)整。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，2007年補(bǔ)貼額應(yīng)全額進(jìn)行調(diào)整，2008至 2010年的補(bǔ)貼則應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、3號(hào)文件、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)，下稱 242號(hào)文件）的規(guī)定，按不超過(guò)職工工資、薪金總額14%的限額進(jìn)行稅前扣除。
二、離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助企業(yè)所得稅稅前扣除法理分析
那么，上述兩種觀點(diǎn)到底哪種符合稅法的規(guī)定，更加合理合法呢？
第一種觀點(diǎn)的法律依據(jù)，一是根據(jù)《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）的規(guī)定，其明確規(guī)定離退休人員補(bǔ)助不得稅 前扣除，二是3號(hào)文件中對(duì)職工福利費(fèi)的范圍列舉當(dāng)中沒(méi)有離退休人員統(tǒng)籌補(bǔ)助這一項(xiàng)，其不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目，故應(yīng)全額調(diào)整。
筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）已全文失效，稅收政策上對(duì)離退休人員統(tǒng)籌補(bǔ)助也就沒(méi)有 了硬性規(guī)定。雖然《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）明確離退休人員補(bǔ)貼不能扣除，但這個(gè)答復(fù)所依據(jù)的國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)文件已經(jīng)廢止，其自然失去了效力。
需要注意的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條只是對(duì)工資薪金支出的扣除進(jìn)行了限制，但離退休人員統(tǒng)籌補(bǔ)助能否以福利費(fèi)扣除并沒(méi)有禁止。2009 年1月4日發(fā)布的3號(hào)文件，以列舉的方式對(duì)職工福利費(fèi)的扣除范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，并特別指出，“按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤 費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等”也屬于職工福利費(fèi)。該文雖然列舉范疇中沒(méi)有離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，但這種列舉并不是全列舉法，其沒(méi)有排除離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 成為職工福利費(fèi)用核算內(nèi)容的可能。
同年11月12日，財(cái)政部又發(fā)布了242號(hào)文件，該文件在列舉福利費(fèi)的內(nèi)容時(shí)明確規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他 統(tǒng)籌外費(fèi)用都屬于福利費(fèi)。實(shí)際上，該文件是對(duì)3號(hào)文件的補(bǔ)充。值得一提的是，雖然242號(hào)文件是針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性文件，但它符合《中華人民共和 國(guó)企業(yè)所得法》第二十條“本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”這一條款，且并不與稅收法 律、法規(guī)相沖突。
因此，綜合3號(hào)文件和242號(hào)文件的精神和具體規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有明確禁止，財(cái)會(huì)規(guī)定有明確范圍的前提下，企業(yè)按照財(cái)政部門規(guī)定核算的離退 休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)屬于職工福利費(fèi)，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條和3號(hào)文件規(guī)定的扣除范圍。因此，離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助顯然是職工福利費(fèi)用， 所以就應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)14%的限額扣除。
政策建議
隨著物價(jià)的上漲，有很多企業(yè)都開(kāi)始紛紛向離退休人員發(fā)放統(tǒng)籌外補(bǔ)助，此類問(wèn)題越來(lái)越多，而且在企業(yè)所得稅匯算清繳中反映得越來(lái)越明顯，不僅影響匯算清 繳質(zhì)量，而且會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的稅收?qǐng)?zhí)法造成一定的操作難度。因此，建議有關(guān)部門進(jìn)一步明確企業(yè)向離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外補(bǔ)助能否稅前扣除的問(wèn)題，以便于企業(yè) 和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助企業(yè)所得稅稅前扣除”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
