主要過渡政策
三種情形可以選擇簡易計稅。一般納稅人為建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑服務(wù)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅征收率為3%，營業(yè)稅是價內(nèi)征收而增值稅是價外征收的，按營業(yè)稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。
簡易計稅可差額扣除分包款。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計稅方法計稅的，延續(xù)營業(yè)稅差額扣除政策，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
異地建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部價款和價外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照2%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅；適用簡易計稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部價款和價外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照3%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預(yù)繳的稅款，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。這種制度安排，主要是穩(wěn)定試點(diǎn)前后各地區(qū)的財政利益，同時不違背固定業(yè)務(wù)在機(jī)構(gòu)地申報納稅的增值稅基本政策規(guī)定。
存在的突出問題
現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中，一些沒有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個人（實(shí)際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程，除收取一定的管理費(fèi)和負(fù)責(zé)代扣代繳營業(yè)稅、到地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票外，名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等其他事務(wù)，很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實(shí)際承包人，業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”。這種運(yùn)作模式非常普遍，甚至可以說是目前我國建筑業(yè)的主要運(yùn)作模式。營改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項進(jìn)行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風(fēng)險陡然增加。目前，已陸續(xù)出現(xiàn)一些名義承包人不愿開票導(dǎo)致實(shí)際承包人無法結(jié)算工程款的現(xiàn)象。二是如果實(shí)際承包人注冊成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨(dú)立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時又會遇到“建筑法禁止整體轉(zhuǎn)包”這一新的難題。
跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規(guī)定操作不便。建筑企業(yè)對工程項目的內(nèi)部管理主要采取內(nèi)部承包方式，即建筑企業(yè)將工程項目分包給項目經(jīng)理，分散在各地的項目部并不是獨(dú)立經(jīng)營的主體，建筑企業(yè)仍是承擔(dān)民事法律責(zé)任的主體。營業(yè)稅下，一般由項目部向項目所在地地稅機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。營改增試點(diǎn)政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)由企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)開出外出經(jīng)營許可證，到項目所在地國稅機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記，但增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應(yīng)，實(shí)際操作中將面臨一些突出問題，如建筑行業(yè)農(nóng)民就業(yè)比例高，一旦發(fā)生未及時開票導(dǎo)致無法結(jié)算工程款，或者建筑企業(yè)以此為借口不及時發(fā)放農(nóng)民工工資，極易引發(fā)群體事件，而建筑工程所在地國稅機(jī)關(guān)雖然處在矛盾焦點(diǎn)之中，卻無力解決問題。
規(guī)范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。會計核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、營業(yè)稅管理模式等因素影響，營改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大，主要體現(xiàn)在以下方面：一是建筑企業(yè)會計核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來說，營改增后規(guī)范會計核算可能要從頭起步，從零開始。二是國稅機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管手段有限?，F(xiàn)行試點(diǎn)政策規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向項目所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳一定比例的稅款，但發(fā)票只能在機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用，會計核算資料自然也集中在建筑企業(yè)，對項目所在地國稅機(jī)關(guān)來說，很難實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。三是建筑行業(yè)運(yùn)行模式轉(zhuǎn)型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)外都認(rèn)識到的實(shí)際問題。但是，商業(yè)模式的調(diào)整，絕非一朝一夕之事。在此過程中，如何做到既規(guī)范執(zhí)行營改增試點(diǎn)政策規(guī)定，又妥善處理開票方式改變、不能及時結(jié)算工程款引發(fā)的民生（農(nóng)民工）問題，是基層國稅機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。
對增值稅稅負(fù)特點(diǎn)的認(rèn)識存在誤區(qū)。營業(yè)稅的稅率即稅負(fù)率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務(wù)）確定了，企業(yè)的稅負(fù)率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負(fù)率由當(dāng)期銷項稅額和進(jìn)項稅額兩個因素決定。實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷項稅額與取得的進(jìn)項稅額，往往會不同步，這一特點(diǎn)決定了短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)率并不客觀真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預(yù)收款較多，而購買材料、物資等相對滯后，工程建設(shè)前期很可能出現(xiàn)稅負(fù)率偏高的現(xiàn)象。一些建筑企業(yè)對增值稅稅負(fù)的特點(diǎn)認(rèn)識不到位，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時準(zhǔn)確做好宣傳解釋，容易引發(fā)一些本可避免的問題。
應(yīng)對的若干建議
頂層設(shè)計要更加科學(xué)，完善制度安排。針對建筑業(yè)營改增后面臨的問題，對相關(guān)制度安排提出以下建議：
一是建議修改建筑法相關(guān)條款，在符合一定條件的情況下，允許轉(zhuǎn)包建筑工程。在此基礎(chǔ)上，要求總包、轉(zhuǎn)包、分包各方作為獨(dú)立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務(wù)和對外開具發(fā)票。（編者注：這個難度可能比較大）
二是提升稅收征管信息共享度。在建筑企業(yè)開展試點(diǎn)并加快推行電子增值稅專用發(fā)票，解決建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)發(fā)票開具的部分問題。同時，充分利用金稅三期全面推行的有利條件，建立全國統(tǒng)一的稅收征管信息平臺，允許跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)涉及的機(jī)構(gòu)地國稅機(jī)關(guān)和項目地國稅機(jī)關(guān)共享建筑企業(yè)相關(guān)征管信息，共同加強(qiáng)對建筑企業(yè)的稅收管理。
三是在全國稅收征管信息平臺建立前，應(yīng)調(diào)整有關(guān)管理的具體程序，如建議在外經(jīng)證上注明納稅人的類型（一般納稅人或小規(guī)模納稅）。
四是明確納稅人跨縣提供建筑服務(wù)未按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報預(yù)繳稅款的，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅局可以依照稅收征管法關(guān)于未按規(guī)定申報納稅相關(guān)條款進(jìn)行處罰。
建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，主動適應(yīng)新的稅制。一是建筑行業(yè)各方應(yīng)當(dāng)形成共識，主動調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營模式，建立符合增值稅政策規(guī)定和管理要求的新模式；
二是建筑企業(yè)的決策層要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到營改增試點(diǎn)，不僅僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)，主動適應(yīng)新稅制的要求。
三是建筑企業(yè)要按照營改增試點(diǎn)政策和管理要求，從運(yùn)作模式、內(nèi)控管理及會計核算等方面，做出有針對性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。
四是建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、招投標(biāo)、采購等各個部門，要盡快熟悉和掌握營改增試點(diǎn)政策及管理要求，并在實(shí)踐中嚴(yán)格遵守和規(guī)范運(yùn)用，切實(shí)提高企業(yè)遵從稅法的能力。
國稅機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變思路，持續(xù)漸進(jìn)規(guī)范管理。國稅機(jī)關(guān)要樹立持續(xù)服務(wù)、漸進(jìn)規(guī)范的理念，不放任不管，也不操之過急，唯有如此，才能確保稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。
一是加強(qiáng)營改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，切實(shí)提高納稅服務(wù)的針對性和實(shí)效性，幫助和指導(dǎo)建筑企業(yè)盡快熟悉新稅制、遵從新稅制和受益新稅制。
二是積極爭取地方政府部門的支持，充分利用綜合治稅平臺，及時獲取建筑工程涉及的土地使用（國土局）、立項（發(fā)改委）、規(guī)劃（規(guī)劃局）、施工審批（建設(shè)局）等相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上采取針對性措施加強(qiáng)稅收管理。
三是加強(qiáng)稅企互動，多深入企業(yè)開展調(diào)研，保持問題反映渠道暢通，及時了解建筑業(yè)執(zhí)行營改增試點(diǎn)政策遇到的問題和困難，并及時加以研究，積極向上級國稅機(jī)關(guān)提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對策建議。
