政策依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]1211號(hào))規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào) ）規(guī)定：納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
稅務(wù)稽查案例
《理解政策有誤違規(guī)抵扣被查 》
摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（劉忠月 張立東）2014年10月
日前，吉林省大安市東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國(guó)稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬(wàn)元。
大安市國(guó)稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風(fēng)電公司開(kāi)展專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應(yīng)付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時(shí)支付貨款？帶著疑問(wèn)，稽查人員以調(diào)查核實(shí)其資金往來(lái)情況為突破口，展開(kāi)了對(duì)該公司的深入檢查。
稽查人員獲取了該公司購(gòu)進(jìn)貨物取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票的信息，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在取得收款方與開(kāi)票方不一致的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。為此，稽查人員對(duì)有關(guān)賬戶和相關(guān)憑證一一展開(kāi)分析，通過(guò)比對(duì)，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風(fēng)電設(shè)備有限公司購(gòu)進(jìn)風(fēng)電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開(kāi)票方大安風(fēng)電設(shè)備有限公司，而其余款項(xiàng)未支付，應(yīng)付賬款卻掛在非開(kāi)票單位天津某風(fēng)電葉片工程有限公司賬上。
稽查人員約談了該公司相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。經(jīng)過(guò)耐心地稅法宣傳教育，相關(guān)人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來(lái)龍去脈。原來(lái)，2012年2月27日，大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬(wàn)元。其余款項(xiàng)450.75萬(wàn)元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解釋稱，由于平時(shí)對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)不夠，對(duì)政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了《三方抵款協(xié)議》，盡管支付貨款的單位與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷(xiāo)貨單位不一致，也是可以申報(bào)抵稅的。該會(huì)計(jì)主動(dòng)向稅務(wù)人員承認(rèn)錯(cuò)誤，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。
同時(shí)，稽查人員分別從開(kāi)票、受票單位的資金運(yùn)作情況展開(kāi)協(xié)查取證，并向開(kāi)票單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，通過(guò)貨款取得與支付情況進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)實(shí)際交易記錄，確認(rèn)了該公司違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成少繳稅款的事實(shí)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。大安市國(guó)稅局稽查局追繳了該公司少繳的稅款及滯納金。
卡寶寶小編理解
1.對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，實(shí)務(wù)中簽了三方抵款協(xié)議，到底符不符合三流合一的要求，到底讓不讓抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一直存在爭(zhēng)議。但是，從企業(yè)的實(shí)務(wù)出發(fā)，小陳稅務(wù)的建議，可以討論三方抵款協(xié)議是否有效，但是實(shí)務(wù)中最好不要以身試法哦，即實(shí)務(wù)中不要“玩”三方抵款協(xié)議。
2.上述文件中“三流合一”，并沒(méi)有要求一定要基本賬戶付款，企業(yè)用其他賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。
3.建筑企業(yè)項(xiàng)目有“賬戶”，如果項(xiàng)目不屬于單獨(dú)的增值稅納稅人，從增值稅的角度，其賬戶也屬于企業(yè)的賬戶，用該賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。如果項(xiàng)目屬于單獨(dú)的增值稅納稅人，用該賬戶付款，就不滿足“三流合一”。
4.如企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)方想讓第三方付款，建議企業(yè)將上述案例告知購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)告知將來(lái)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣風(fēng)險(xiǎn)，并與銷(xiāo)售方無(wú)關(guān)。
5.建筑施工企業(yè)在采購(gòu)建筑用料的過(guò)程中，材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。由于各種原因，實(shí)務(wù)中大量存在由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商，建筑施工企業(yè)為了防止不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)務(wù)建議用支票背書(shū)或者匯票背書(shū)的處理。
6.小陳稅務(wù)高大上一次，三流合一已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，呼吁新的形勢(shì)的三流合一要求，但是作為企業(yè)，在呼喊的同時(shí)，還是“老老實(shí)實(shí)”準(zhǔn)守規(guī)則。
以上純屬小陳稅務(wù)個(gè)人理解，不對(duì)之處請(qǐng)見(jiàn)諒。
