營改增以后，施工企業(yè)不論是高管還是采購、合同、財務(wù)等部門員工腦海中要有少交稅、要有增值稅專票的概念，今天我們重點來談一談虛開增值稅專用發(fā)票而帶來的刑事風(fēng)險，共分成五個部分內(nèi)部：虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)與司法解釋、稅務(wù)總局對開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定、對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”、實務(wù)操作舉例等。
建筑業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)將面臨兩大風(fēng)險：1、因稅務(wù)籌劃不當(dāng)，可能導(dǎo)致納稅額上升的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險；2、因虛開增值稅專用發(fā)票，而企業(yè)法人代表、中高層管理人員和直接責(zé)任人面臨的刑事風(fēng)險。
一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點
（一）入刑金額低：虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個月。
（二）刑罰期限長：虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個月。虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)與司法解釋
構(gòu)成本罪，必須具有虛開增值稅專用發(fā)票或非增值稅發(fā)票的專用發(fā)票的行為。
（一）刑法條文
第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零八條 【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。
第二百一十二條 【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
（二）虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)民法院量刑指導(dǎo)意見（試行），虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：
【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個月。
虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。
【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個月。
【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個月。
【緩刑適用書】有下列情形之一的，不適用緩刑：
（一）虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額30萬元以上或使國家稅款被騙取25萬元以上的；
（二）曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰或判刑的；
（三）虛開增值稅專用發(fā)票累計5次以上的；
（四）未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。
三、稅務(wù)總局對開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
四、避免虛開增值稅專用發(fā)票的原則“三流合一”
39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。
國稅發(fā)[1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項”，沒有其他的支付銷售款項的憑據(jù)，也就只包括銀行等資金往來款項，但是39號公告，規(guī)定了開票方“資金流”包括“索取銷售款項的憑據(jù)”，所以實務(wù)操作中，國稅發(fā)[1993]154號文件“資金流”的規(guī)定也應(yīng)包括支付銷售款項的憑據(jù)，如“三方協(xié)議”。
五、實務(wù)操作舉例
肖太壽博士在度川網(wǎng)絡(luò)主辦的“第二屆建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”相關(guān)授課視頻
虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高人民法院關(guān)于審理虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪有兩種表現(xiàn)形態(tài)：
第一，沒有真實交易行為情況下的開票行為就是虛開。
舉個例子，這個月公司出現(xiàn)增值稅銷項稅1000萬，增值稅進(jìn)項稅800萬，所以交200萬增值稅，有些企業(yè)不想交稅，就找了一個關(guān)系好的供應(yīng)商，先開1000萬票，可以認(rèn)證抵扣，就交30萬稅，但是如果開了1000萬票以后，這個月沒有買建材，兩個月以后才去買的建材，此時施工企業(yè)付了款但是沒有開發(fā)票，因為之前供應(yīng)商已向施工企業(yè)開了1000萬的發(fā)票，之前供應(yīng)商開票給施工企業(yè)，沒有采購行為，供應(yīng)商沒有發(fā)貨給施工企業(yè)，這種行為就是犯罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪，按刑法208條規(guī)定，構(gòu)成1萬元了，就是犯罪，判刑有期徒刑3年以下。
以上行為違法的原因是沒有真實交易行為而開票的，但是我們可以先做個策劃，先開1000萬元發(fā)票，施工企業(yè)應(yīng)該和供應(yīng)商簽采購合同，先把貨發(fā)過來，有一個發(fā)貨單，可以不付款，但是要簽采購合同，供應(yīng)商發(fā)貨，有發(fā)貨單，貨沒有收到也沒有關(guān)系，因為有發(fā)貨單，發(fā)貨時間在開票時間的前面就合法，就不是犯罪。
營改增之后，建筑企業(yè)的采購部門非常重要，一不小心就可能從業(yè)務(wù)源頭上造成虛開增值稅專用發(fā)票罪！
第二，有真實交易行為，但是開票金額和交易金額不真實也是虛開。
再舉個例子，施工企業(yè)購買材料與供應(yīng)商簽訂一份合同，上面采購寫了品種、型號、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同里面產(chǎn)品寫的是這樣的，但是發(fā)貨后，收到貨驗收時的品種與合同里的品種不一樣，開票時按照收到貨的品種開的，這叫虛開，也構(gòu)成犯罪。所以，企業(yè)內(nèi)控非常重要，倉庫部門、材料人員有沒有審核，如果開票時品種和發(fā)貨時品種不一致，雙方都構(gòu)成犯罪。
卡寶寶小編總結(jié)：
這兩個案例告訴我們，營改增以后，施工企業(yè)不論是高管還是采購、合同、財務(wù)等部門員工腦海中要有少交稅、要有增值稅專票的概念，但是有了增值稅專票也不一定能抵扣，甚至要犯罪。所以，難點是不僅要拿到增值稅專用發(fā)票，更重要的是要清楚發(fā)票是怎么來的，否則，拿到專票之時，就是犯罪之日！
