近年來(lái)，隨著我國(guó)推進(jìn)深化金融體制改革的步伐不斷加快，金融行業(yè)取得了飛速的發(fā)展。其中，金融租賃更是在規(guī)模和企業(yè)數(shù)量方面，憑借著幾何式的快速增長(zhǎng)而引人注目。前不久，國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)《關(guān)于促進(jìn)金融租賃行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），進(jìn)一步為金融租賃業(yè)的發(fā)展做出了規(guī)劃和部署。但在這樣的形勢(shì)下，有一些阻礙金融租賃穩(wěn)定增長(zhǎng)的問(wèn)題也越發(fā)凸顯。有不少金融租賃公司反映，稅負(fù)較重已經(jīng)成為行業(yè)整體發(fā)展的一大障礙。
那么，金融租賃公司的稅負(fù)包括哪些方面？稅制改革和“營(yíng)改增”的推進(jìn)會(huì)對(duì)金融租賃公司的稅負(fù)產(chǎn)生哪些影響？監(jiān)管機(jī)構(gòu)支持金融租賃業(yè)發(fā)展，又需要做出怎樣的努力？帶著這些問(wèn)題，記者采訪了業(yè)界專家。
金融租賃業(yè)8年發(fā)展成績(jī)斐然
對(duì)于普通老百姓來(lái)說(shuō)，金融租賃可能是一個(gè)分外陌生的詞匯。但實(shí)際上，它存在于我們生活的方方面面。金融租賃資產(chǎn)涵蓋了從飛機(jī)、船舶、軌道交通到電力、礦產(chǎn)、能源等大型生產(chǎn)設(shè)備，以及工程機(jī)械、印刷、醫(yī)療設(shè)備等眾多行業(yè)和領(lǐng)域。所謂金融租賃，指的是為具有一定生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)但生產(chǎn)資料不足的企業(yè)和個(gè)人提供融資融物的金融服務(wù)。通過(guò)設(shè)備租賃，可以直接降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率;通過(guò)實(shí)物轉(zhuǎn)租，可以直接促進(jìn)產(chǎn)能轉(zhuǎn)移、企業(yè)重組和生產(chǎn)資料的更新?lián)Q代升級(jí);通過(guò)回購(gòu)返租，可以直接提高資金的使用效率。
雖然金融租賃在西方國(guó)家已經(jīng)成為一種成熟的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，但在我國(guó)，它還是一個(gè)新興行業(yè)。我國(guó)的第一家金融租賃公司成立于1986年，距今已有近三十年的發(fā)展歷程。金融租賃在我國(guó)前期的發(fā)展一直比較緩慢，直到2007年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，商業(yè)銀行開始設(shè)立金融租賃公司試點(diǎn)，我國(guó)的金融租賃業(yè)才進(jìn)入了飛速發(fā)展的新階段。目前，我國(guó)已經(jīng)成為僅次于美國(guó)的全球第二大金融租賃市場(chǎng)。
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2015年6月末，全國(guó)共有39家金融租賃公司，其中絕大部分是“銀行系”，有23家，占比為59%;控股股東為資產(chǎn)管理公司的有4家;其它類型的有12家。金融租賃行業(yè)的資產(chǎn)總額達(dá)到了1.45萬(wàn)億元，與2007年底相比，增長(zhǎng)了62倍，占整個(gè)租賃市場(chǎng)份額的60%以上。由此不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的金融租賃業(yè)在8年時(shí)間里取得了十分出色的成績(jī)。
2015年9月8日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)金融租賃行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，從多方面確立了金融租賃的地位，并對(duì)該行業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向作出了指引。《指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，要加快建設(shè)金融租賃行業(yè)發(fā)展長(zhǎng)效機(jī)制，努力將其打造成為優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效工具。同時(shí)，要突出金融租賃特色，增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。引導(dǎo)各類社會(huì)資本進(jìn)入金融租賃行業(yè)，突出融資和融物相結(jié)合的特色，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、特色化、差異化發(fā)展。
《指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，要提升金融租賃服務(wù)水平，加大對(duì)薄弱環(huán)節(jié)支持力度。支持設(shè)立面向“三農(nóng)”、中小微企業(yè)的金融租賃公司。加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)支持力度。研究建立具有法律效力的租賃物登記制度，落實(shí)金融租賃稅收政策，推動(dòng)建設(shè)租賃物二手流通市場(chǎng)。允許符合條件的金融租賃公司上市和發(fā)行優(yōu)先股、次級(jí)債，適度放開外債額度管理要求。運(yùn)用外匯儲(chǔ)備委托貸款等多種方式，加大對(duì)符合條件金融租賃公司的支持力度。建立形式多樣的租賃產(chǎn)業(yè)基金。
《指導(dǎo)意見(jiàn)》在拓寬金融租賃公司資本補(bǔ)充渠道方面力度很大，不僅解決了金融租賃的中長(zhǎng)期資金來(lái)源問(wèn)題，還著力于降低從業(yè)公司的融資成本?？梢灶A(yù)見(jiàn)，《指導(dǎo)意見(jiàn)》會(huì)極大地促進(jìn)金融租賃業(yè)的發(fā)展。但有很多業(yè)內(nèi)人士指出，金融租賃業(yè)要想真正實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，還存在很多需要落實(shí)的問(wèn)題。
“營(yíng)改增”使金融租賃公司稅負(fù)增加
近兩年來(lái)，我國(guó)稅制改革的進(jìn)程不斷加快，已經(jīng)在大多數(shù)行業(yè)完成了“營(yíng)改增”，很多領(lǐng)域的企業(yè)也受益于“營(yíng)改增”，在很大程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，獲得了一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。但在金融租賃公司的從業(yè)人員看來(lái)，“營(yíng)改增”卻并沒(méi)有降低他們的稅負(fù)，反而稅收增加，并成為了阻礙金融租賃業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。這不禁令人產(chǎn)生疑問(wèn)，究竟“營(yíng)改增”的推進(jìn)給金融租賃業(yè)帶來(lái)了哪些影響呢？
北京市明稅律師事務(wù)所合伙人施志群在接受記者采訪時(shí)表示，與之前金融租賃公司繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增長(zhǎng)。這是因?yàn)?，?dāng)金融租賃公司適用于營(yíng)業(yè)稅時(shí)，核定應(yīng)納稅額為企業(yè)的收入與成本之差，適用稅率為5%;而在“營(yíng)改增”之后，核定應(yīng)納稅額仍計(jì)算為企業(yè)的收入與成本之差，但適用稅率為17%，這樣一來(lái)，就使金融租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)文）附件———《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第四項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，其中一般納稅人提供有動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退政策。但計(jì)算3%的實(shí)際稅負(fù)是按照該企業(yè)收入全額計(jì)算，因此對(duì)金融租賃公司來(lái)說(shuō)，實(shí)際上，退還的稅款數(shù)額并不大，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)依然較重。
不僅如此，施志群還認(rèn)為，目前國(guó)家出臺(tái)的支持金融租賃業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也存在著無(wú)法確切落實(shí)到位的問(wèn)題。
他進(jìn)一步解釋，當(dāng)前金融業(yè)尚未在整體上完成“營(yíng)改增”，企業(yè)取得資金的成本，即向外付的利息，還不屬于增值稅征收的范圍，所以導(dǎo)致了目前增值稅抵扣鏈條的不完整。同時(shí)，金融租賃相關(guān)稅收鼓勵(lì)政策的實(shí)施程序相對(duì)比較復(fù)雜，在實(shí)踐中不便于納稅人操作。這些情況都加重了金融租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。
同樣地，有業(yè)界人士指出，我國(guó)目前的外部政策環(huán)境與金融租賃業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求還存在很多不相匹配的地方。在稅收方面表現(xiàn)為我國(guó)缺乏對(duì)金融租賃財(cái)稅政策的統(tǒng)籌規(guī)劃，現(xiàn)行稅收政策無(wú)法適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要?！盃I(yíng)改增”后，金融租賃業(yè)面臨的整體稅負(fù)大幅增加，即征即退的過(guò)渡政策難以發(fā)揮實(shí)際效用，同時(shí)還存在各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題。此外，金融租賃交易主體平等適用稅收優(yōu)惠政策有待明確，如加速折舊、投資稅收抵免等;租賃資產(chǎn)證券化等新業(yè)務(wù)的稅收配套問(wèn)題也沒(méi)有得到明確。
因此，要想促進(jìn)金融租賃業(yè)快速、穩(wěn)定的發(fā)展，就要進(jìn)一步完善相關(guān)財(cái)稅政策，并保證這些政策能真正落實(shí)到位。施志群指出，稅務(wù)部門應(yīng)該加快完善增值稅抵扣鏈條，并考慮適當(dāng)降低金融租賃業(yè)的現(xiàn)有稅率，從根本上為企業(yè)減負(fù)。而針對(duì)政策落實(shí)的問(wèn)題，應(yīng)該將現(xiàn)有政策的操作程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，盡量縮減流程。此外，在全面“營(yíng)改增”完成后，政府可以考慮對(duì)售后回租過(guò)程中的承租人轉(zhuǎn)讓租賃物來(lái)征收增值稅，由承租人給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，作為租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;租賃公司在向承租人收取租金時(shí)，給承租人開具增值稅專用發(fā)票，由承租人抵扣。這樣就可以形成完整的抵扣鏈條，從而有效地避免納稅人不必要的稅收損失。
金融租賃助力小微企業(yè)發(fā)展 適當(dāng)優(yōu)惠很必要
多年來(lái)，銀監(jiān)會(huì)和各級(jí)政府部門都多次強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)要扶持“三農(nóng)”企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展，盡量滿足它們的融資需求。毋庸置疑，金融租賃公司由于其小、快、靈活的特點(diǎn)而極大地緩解了“三農(nóng)”企業(yè)和小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨的融資難、融資慢等問(wèn)題，對(duì)于促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體轉(zhuǎn)型都具有積極意義。但同時(shí)，小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大、金額少的問(wèn)題也客觀存在，與銀行相比，金融租賃公司在風(fēng)險(xiǎn)把控方面要略差一些，因此，很多金融租賃公司不會(huì)主動(dòng)承接這類業(yè)務(wù)。這種情形下，政府為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，就需要給予金融租賃公司適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施。
施志群建議，對(duì)于金融租賃公司來(lái)說(shuō)，由于客戶類型的差異，專門針對(duì)扶持小微企業(yè)出臺(tái)相關(guān)政策的必要性不是很大，但有關(guān)部門可以考慮借鑒其他領(lǐng)域現(xiàn)有的優(yōu)惠政策模式，推出一些適用于金融租賃業(yè)的優(yōu)惠措施。比如，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2014]78號(hào)）規(guī)定，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)發(fā)展的支持，自2014年11月11日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。實(shí)際上，類似這樣的減免稅措施，金融租賃公司還是很需要的。
施志群表示，除此以外，金融租賃業(yè)要想取得進(jìn)一步的發(fā)展，還應(yīng)該注重業(yè)務(wù)拓展和產(chǎn)品的研發(fā)。
他建議，金融租賃公司應(yīng)采取靈活多樣的業(yè)務(wù)形式，將融資租賃業(yè)務(wù)引入更加寬泛的領(lǐng)域，大力開拓融資租賃市場(chǎng)。
