營(yíng)改增前，企業(yè)雇用個(gè)人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù)，如果個(gè)人勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，例如，單位聘請(qǐng)專家到企業(yè)講課或臨時(shí)使用一些臨時(shí)用工等，可以由個(gè)人或企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，扣繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費(fèi)用。
營(yíng)改增后，這些個(gè)人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅，企業(yè)常問(wèn)的問(wèn)題是：
第一、企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，如何計(jì)算？
第二、由于一般個(gè)人勞務(wù)，企業(yè)與個(gè)人談的都是稅后報(bào)酬，增值稅是價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅不同，那么，個(gè)人的稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬？
第三、會(huì)計(jì)如何處理？
第四、由于增值稅在國(guó)稅交，個(gè)人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開票業(yè)務(wù)？
第五、稅務(wù)機(jī)關(guān)給個(gè)人是否只能代開增值稅普通發(fā)票？
下面就這些問(wèn)題，談一下稅法依據(jù)及我個(gè)人的操作實(shí)物。
一、企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)？
財(cái)稅〔2016〕43號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：
“四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。
五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅?！?
財(cái)稅〔2016〕43號(hào)雖然沒(méi)有列舉“個(gè)人勞務(wù)”個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入是不含增值稅，但43號(hào)文第六條明確規(guī)定，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)應(yīng)是個(gè)人勞務(wù)的不含增值稅額。
二、個(gè)人拿到的稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬？
計(jì)算前首先要了解：
第一，個(gè)人勞務(wù)是否是增值稅的應(yīng)稅范圍，如果是，稅率是多少？
第二，個(gè)人勞務(wù)適用的稅率與計(jì)算方法。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！?
同時(shí)規(guī)定“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。”也就是說(shuō)，個(gè)人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。
“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。
增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。
增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。“
個(gè)人所得稅法規(guī)定：
“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收?！?
按以上規(guī)定，稅法所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅公式為
4000元以下 （ 收入—800）×20%
4000-20000元（含20000 ） 收入×（1-20%）×20%
20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000
50000元以上 收入×（1-20%）×40% -7000
下面舉一個(gè)例子，說(shuō)明個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)，稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬。
例如：企業(yè)雇傭臨時(shí)勞務(wù)，給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項(xiàng)稅金。
設(shè)：該筆酬金稅前金額為X
則：個(gè)人應(yīng)繳增值稅＝X／（1＋3%）×3%
個(gè)人 應(yīng)繳城建稅＝X／（1＋3%）×3%×7%
個(gè)人應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕×（1－20%）×30%－2000
按財(cái)稅〔2016〕12號(hào)《擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍》規(guī)定：
“將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人?！?
因此 該例免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。
