“混合銷售”是增值稅暫行條例中的老規(guī)定，原從事貨物生產(chǎn)銷售的增值稅原納稅人對此非常熟悉。自2012年營改增以來，曾經(jīng)從相關(guān)營改增文件中消失?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）又重新引入了“混合銷售”概念。
財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)?！敝链?，“混合銷售”一詞有了新的內(nèi)含，是在全面征收增值稅條件下，一項經(jīng)濟(jì)行為同時涉及適用不同稅率的銷售貨物和銷售服務(wù)。
2009年實施的增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。”在增值稅與營業(yè)稅并行時期的“混合銷售”是一項經(jīng)濟(jì)行為同時涉及應(yīng)征增值稅的銷售貨物和應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)。
2012年在部分地區(qū)進(jìn)行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點起，至2013年8月1日在全國范圍內(nèi)進(jìn)行部分行業(yè)的營改增，在相關(guān)營改增文件中沒有再看到“混合銷售”一詞。取而代之的是“混業(yè)經(jīng)營”，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
當(dāng)從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，送貨上門時，向客戶收取款項既有貨款又有運費，在交通運輸業(yè)改為繳納增值稅的條件下，銷售貨物和提供運輸服務(wù)均是增值稅應(yīng)稅項目，已不能按增值稅暫行條例規(guī)定的“混合銷售”計稅，而需要對貨物銷售按17%的稅率計征增值稅，對提供運輸服務(wù)按11%的稅率計征增值稅，前提是二者要分別核算。
例：F公司2016年2月銷售產(chǎn)品不含稅銷售額100萬元，適用稅率17%，應(yīng)納增值稅17萬元。送貨上門收取運輸費用不含稅價1萬元，應(yīng)按11%的稅率交納增值稅1100元。
按照財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條的規(guī)定，F(xiàn)公司的上述經(jīng)營行為屬于一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)的F公司的混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅。若上述業(yè)務(wù)發(fā)生在2016年5月1日以后，則兩項收入均應(yīng)按銷售貨物17%的稅率計稅。
財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，其中針對原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納稅增值稅的納稅人）有關(guān)政策中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
雖然，這是一項極為普通的業(yè)務(wù)，但納稅人特別是已繳納增值稅的納稅人，2016年5月1日以后發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)，必須按新的規(guī)定一并按銷售貨物計稅，或一并按銷售服務(wù)計稅。不再執(zhí)行原營改增相關(guān)政策的規(guī)定。
