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公司給員工提供的服務(wù)是否征增值稅相關(guān)的三個(gè)問(wèn)題解答

      

 


第一個(gè)問(wèn)題:?jiǎn)挝粸閱T工提供的服務(wù),是否需征增值稅?


【相關(guān)文件】


36號(hào)文第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):


(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。


(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。


(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。


第十條 銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:


(一)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。


(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。


(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。


公司為其他單位或者個(gè)人提供的免費(fèi)服務(wù),按36號(hào)文第十四條,一般需視同銷(xiāo)售,征收增值稅;但是因?yàn)榈谑畻l(三)單位為聘用的員工提供服務(wù),屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于增值稅征稅范圍,即使是有償行為,只要是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也應(yīng)不屬于征稅范圍;如果有償即認(rèn)定為需征增值稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、無(wú)償即認(rèn)定為集體福利、個(gè)人消費(fèi)或視同銷(xiāo)售,也就不存在文件中的此條例外情形;營(yíng)改增文件新增的這一條規(guī)范無(wú)異于畫(huà)蛇添足了。


那么是否可以這樣理解:只要是單位為聘用的員工提供的非經(jīng)營(yíng)服務(wù),無(wú)論是否有償,均不需要視同銷(xiāo)售、不征增值稅;如果單位是專(zhuān)門(mén)從事該項(xiàng)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),為員工提供了相關(guān)經(jīng)營(yíng)服務(wù),無(wú)論是否有償,均需要征收增值稅。


如果可以這樣理解,那現(xiàn)在關(guān)鍵是,如何判斷服務(wù)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。


第二個(gè)問(wèn)題:如何區(qū)分服務(wù)是否屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)


判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng),通??梢钥丛摲?wù)是否以營(yíng)利為目的、取得了服務(wù)相關(guān)資質(zhì),服務(wù)的對(duì)象是否具有不確定性,以其他單位或者個(gè)人為主,價(jià)格一般是市場(chǎng)價(jià)等。


例如,某酒店,為內(nèi)部員工提供了客房住宿、服務(wù)用餐方面的服務(wù),該服務(wù)本來(lái)是以營(yíng)利為目的、公司也具有相關(guān)資質(zhì),應(yīng)屬經(jīng)營(yíng)行為,無(wú)論是否收費(fèi),均應(yīng)視為應(yīng)征增值稅;如果公司給員工提供的是工作餐、員工宿舍等,屬非經(jīng)營(yíng)行為,不征增值稅,這個(gè)也應(yīng)是比較明確的。


再比如,某英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu),如果給內(nèi)部員工提供了英語(yǔ)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),同樣具備上述經(jīng)營(yíng)行為條件,需征增值稅;但如果提供的是入職方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn),屬非經(jīng)營(yíng)行為,不征稅。


上述界定較為清楚;如果公司雖無(wú)提供服務(wù)資質(zhì),但給員工按市場(chǎng)價(jià)提供了有償服務(wù),公司非以該項(xiàng)服務(wù)為主業(yè),目的也不是為了從該項(xiàng)服務(wù)中獲取盈利,而是出于方便員工、同時(shí)間接更有價(jià)值地為企業(yè)服務(wù),是否為經(jīng)營(yíng)行為?


例:某公司是生產(chǎn)制造企業(yè),主業(yè)為產(chǎn)品制造與銷(xiāo)售。為了規(guī)范經(jīng)營(yíng),一方面將員工的住宿餐飲費(fèi)補(bǔ)助均等以現(xiàn)金支付方式付給員工,據(jù)實(shí)反映員工的薪資福利,并繳納個(gè)人所得稅、相關(guān)工資基數(shù)增加的同時(shí)自然也讓企業(yè)多承擔(dān)了社保費(fèi)用;另一方面,向員工提供了餐飲住宿服務(wù),且均按市場(chǎng)價(jià)向員工收費(fèi)。公司收費(fèi)的目的,不是為了盈利,而是便于管理,并促使員工養(yǎng)成節(jié)儉的習(xí)慣;同時(shí)讓員工吃住在廠區(qū),也方便工作。這是否算是經(jīng)營(yíng)行為?


估計(jì)對(duì)于這個(gè)問(wèn)題不同的人可能有不同解讀;筆者以為,如果該公司非兼營(yíng)餐飲、住宿服務(wù),不對(duì)外提供服務(wù),盡管按市場(chǎng)價(jià)收費(fèi)了,但應(yīng)屬于符合36號(hào)文第十條(三)的非經(jīng)營(yíng)行為,不屬于營(yíng)改增征稅范圍。


第三個(gè)問(wèn)題:公司向員工提供的服務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出


公司向員工提供需征增值稅的經(jīng)營(yíng)服務(wù),其采購(gòu)物資用于征稅范圍,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,無(wú)需轉(zhuǎn)出,這一條沒(méi)有任何爭(zhēng)議;


公司免費(fèi)向員工提供的服務(wù),可以視為用于集體福利或個(gè)人,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出或者視同銷(xiāo)售征稅,也應(yīng)該不存在異議;


那么,第三個(gè)問(wèn)題來(lái)了,在公司為員工提供的服務(wù)中,這種既不屬于用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),又不屬于征稅行為,即符合36號(hào)文件第十條“(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)”,其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出?


上面已作分析,這種情形肯定存在。如企業(yè)內(nèi)部食堂向員工提供有償餐飲服務(wù);向員工有償提供住宿服務(wù),假如該服務(wù)屬于文件第十條(三)所規(guī)范的內(nèi)容,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出?


看如下兩文件條款:


1、36號(hào)文第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:


(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。


納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。


……


2、增值稅暫行條例。第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:


(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);


對(duì)比上述兩個(gè)條款,36號(hào)文第二十七條,將增值稅條例第十條中的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”刪去。那么,如果外購(gòu)貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等用于營(yíng)改增非增值稅應(yīng)稅范圍,自然也沒(méi)理由要求納稅人將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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