日前，財政部、國家稅務(wù)總局出臺文件決定全面實施資源稅改革，明確從今年7月1日起，各省級人民政府可以結(jié)合本地實際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報國務(wù)院批準后實施。此次資源稅改革到底怎么改?國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標、財產(chǎn)和行為稅司司長蔡自力和副司長練奇峰日前就社會關(guān)注的問題進行了解釋。
稅費平移
——總體上不增加企業(yè)負擔(dān)
“我們是一家鐵礦開采企業(yè)，改革前實行從量定額計征，享受減按40%稅率計征資源稅的優(yōu)惠，改革后我們還可以享受優(yōu)惠政策嗎?”一位鋼鐵企業(yè)負責(zé)人問。
對此，蔡自力表示，本次改革后，此項減稅政策將被取消。但考慮到目前開采企業(yè)仍然困難，各省在測算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時，要求按開采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。因此，盡管該項稅收優(yōu)惠政策取消，但已經(jīng)在稅率中予以體現(xiàn)，鐵礦石開采企業(yè)的稅負水平不會增加。
“稅費平移是此次改革的基本原則，稅率幅度由國務(wù)院確定。稅率的確定要兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔(dān)?！睂O瑞標表示，考慮到穩(wěn)增長大局，新稅制適當(dāng)調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限，并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)總體負擔(dān)不增加。
此外，改革后，礦產(chǎn)資源補償費費率將降為零，以前各地違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金也將集中清理，進一步理順稅費關(guān)系。同時，為鼓勵資源的綜合利用，對于一些低品位礦、伴生礦，改革后還將獲得資源稅減免。
從價計征
——減少企業(yè)資金占用
我國從1984年開征資源稅，長期以來一直采用普遍征收、從量定額的計征方法。近年來，隨著礦石等資源價格的大幅波動，從量計征的弊端也越突出。
“全面構(gòu)建從價計征機制是本次改革的核心。將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機制，因此原則上應(yīng)對全部資源產(chǎn)品實行從價計征。但考慮到黏土、砂石等極少數(shù)資源品種計稅價格難以取得，對其仍實行從量定額計征辦法，但也要同時實行清費立稅的有關(guān)改革內(nèi)容。”孫瑞標表示。
對于在資源運輸過程中的運雜費是否要征稅，練奇峰表示，資源稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。如果包括在企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額中的運雜費與銷售額能夠分別核算，且可提供相應(yīng)合法憑據(jù)的，可以從銷售額中扣減。凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。
此外，練奇峰表示，過去納稅人以自采原礦加工精礦，一般要求在原礦的移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅。本次改革對此做出了調(diào)整，后移了納稅環(huán)節(jié)，即將以自采原礦加工精礦的，改在精礦銷售時繳納資源稅，這樣就會減少企業(yè)資金占用，促進企業(yè)資金流通和采選一體，也有利于稅款的及時入庫。
簡化稅率
——擺平原礦與精礦稅負
此次改革發(fā)布的《稅目稅率幅度表》中規(guī)定征稅對象為精礦，但有的企業(yè)銷售原礦，或者是兼而有之，這如何計征呢?
“對以銷售精礦為主的大部分黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦，將其計稅依據(jù)確定為精礦的銷售額。對少部分銷售原礦的，采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額，以利于兩者之間的稅負均衡?！本毱娣逭f。
具體如何換算，練奇峰指出，將通過相對擺平原礦與精礦稅負，同時又能簡化稅率設(shè)置的換算比或折算率。其計算方法主要有市場法和成本法兩種。市場法是通過原礦、精礦市場售價以及選礦比來計算換算比或折算率的一種方法；成本法是通過原礦售價、原礦加工精礦的平均成本及利潤來計算換算比或折算率的一種方法。無論按哪種方法確定，換算比或折算率通常都是一個省份若干生產(chǎn)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)的平均值，一般按類或分片確定，一個省份確定一到三檔的換算比或折算率。
“對于改革后仍采用從量定額方式計征的企業(yè)，如果征稅對象為原礦，納稅人銷售精礦的，應(yīng)當(dāng)將精礦的銷售數(shù)量換算為原礦的銷售數(shù)量；如果征稅對象為精礦，納稅人銷售原礦的，應(yīng)當(dāng)將原礦的銷售數(shù)量換算為精礦的銷售數(shù)量?！本毱娣灞硎?。
