1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下應(yīng)設(shè)置哪些一級明細(xì)科目?
一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
2、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容?
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)應(yīng)稅行為的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)銷售應(yīng)稅行為收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
“進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。
“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
“減免稅款”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。
“銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
“營改增抵減的銷項稅額”專欄,核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款,按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。
“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額;零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款,用紅字登記。
“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。
3、“未交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容?
“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅。
4、“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容?
“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。
5、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容?
“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當(dāng)月,不得從應(yīng)稅行為的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。
6、“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容?
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日?;檗k法的通知》,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理,處理后,該賬戶無余額。
7、增值稅期末留抵稅額如何進(jìn)行會計處理?
開始試點當(dāng)月月初,企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
1.掛賬留抵時
借:應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額100000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)100000
2.通過貨物和勞務(wù)銷項稅額占比計算,允許抵扣80000元
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)80000
貸:應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額80000
8、一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額如何進(jìn)行會計處理?
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。
例:2016年5月,A企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備,支付價款490元,同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費330元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額820元。
Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備490
貸:銀行存款490
Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費
借:管理費用330
貸:銀行存款330
Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)820
貸:管理費用330
遞延收益490
Ⅳ.以后各月計提折舊時(按3年,殘值10%舉例)
借:管理費用12.25
貸:累計折舊12.25
借:遞延收益12.25
貸:管理費用12.25
9、小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理?
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“管理費用”等科目。
10、一般納稅人差額征稅如何進(jìn)行會計處理?
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
例:某A公司一般納稅人,提供客運場站服務(wù),2016年5月取得含稅收入106萬元,當(dāng)月支付承運方運費21.2萬元,取得增值稅發(fā)票。
1.A公司提供應(yīng)稅服務(wù)
借:應(yīng)收賬款1060000
貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)60000
2.A公司支付承運方運費
借:主營業(yè)務(wù)成本200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)12000
貸:應(yīng)付賬款212000
11、小規(guī)模納稅人差額征稅如何進(jìn)行會計處理?
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。