合理獲取原材料發(fā)票
合理獲取原材料發(fā)票是建筑企業(yè)減負的首個要點。
建筑業(yè)納稅人在實際經(jīng)營中,往往從個人經(jīng)營者處購買項目使用的沙、石、泥土,而部分個人經(jīng)營者未進行稅務(wù)登記,無法提供增值稅專用發(fā)票。即使供應(yīng)商已進行稅務(wù)登記,按照現(xiàn)行法律法規(guī),只有在其銷售該類自產(chǎn)產(chǎn)品時,可以按照3%簡易征收;銷售非自產(chǎn)砂石要按照17%的稅率計算銷項稅額。原材料供貨商因為無法取得上游進項將承擔(dān)較重稅負,往往不愿開具專用發(fā)票。此外,部分建材、油漆等材料往往隨項目分批、零星購買,供貨商由于量小不肯開具增值稅專用發(fā)票。這些都會導(dǎo)致建筑業(yè)納稅人無法取得原材料采購專用發(fā)票,進項抵扣不足。
對此,筆者建議建筑業(yè)納稅人要優(yōu)化物資采購模式,實行定點集中采購。首先,企業(yè)內(nèi)采購人員在簽訂大單物資設(shè)備合同時,就要約定好開票事項,并督促供應(yīng)方履行義務(wù)。其次,要篩選供應(yīng)商,盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人,確保在砂石采購環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票,合法合理抵扣進項稅額,利用好增值稅一般計稅方式的優(yōu)勢,真正實現(xiàn)降低稅負。另外,對于電氣、油漆、膠等通用型原材料,可以通過網(wǎng)絡(luò)資源多方比較,選擇性價比高、信譽良好、及時開票的電商供貨,爭取票貨同步,做好成本管理。
值得注意的是,加價開票是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的違法行為,在采購時要堅持不通過加價方式取得增值稅專用發(fā)票,防止發(fā)生額外成本。
科學(xué)開展稅收籌劃
科學(xué)籌劃抵扣時間和選擇計稅方法,是建筑企業(yè)減負的另一個要點。
稅制轉(zhuǎn)換給納稅人稅負管理和現(xiàn)金流帶來不確定性。在營業(yè)稅制度下,建筑業(yè)納稅人根據(jù)銷售額乘以稅率即是應(yīng)納稅額,稅負直觀,營業(yè)稅稅率基本可以等同為稅負率。在營改增一般計稅方式下,實際成本發(fā)生與對應(yīng)進項抵扣取得會產(chǎn)生時間性差異。例如,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認銷售額對應(yīng)銷項稅額為100萬元,實際發(fā)生成本對應(yīng)進項稅額90萬元,理論上應(yīng)納稅額10萬元,但增值稅進項抵扣的前提除了成本真實發(fā)生外,還需要取得對應(yīng)增值稅進項發(fā)票。如果由于未及時取得發(fā)票,完成認證抵扣,當(dāng)期應(yīng)納稅額就會從10萬元激增為100萬元,極大影響企業(yè)現(xiàn)金流。另一方面,當(dāng)前的建筑業(yè)企業(yè)基本上是大而全的經(jīng)營模式,即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體,不同經(jīng)營項目的盈利模式、適用稅率都有所不同,選擇的計稅方式也有所差異。
筆者建議,建筑業(yè)納稅人要強化增值稅專用發(fā)票的日常管理。企業(yè)和財務(wù)人員要充分認識發(fā)票管理的重要性,特別是營改增之前的純地稅戶,由于缺乏日常管理和核算經(jīng)驗,要更快地適應(yīng)營改增之后的發(fā)票管理模式,樹立進項管理思維,養(yǎng)成管票催票的習(xí)慣。在每月下旬做好進項和采購、入庫等信息比對。已經(jīng)實現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認證的,及時登錄認證平臺確認進項。如果需要通過紙質(zhì)掃描認證的,要在會計期間結(jié)束前合理籌劃,足量認證合規(guī)進項發(fā)票,減輕稅款現(xiàn)金流出負擔(dān)。
此外,建筑業(yè)納稅人要逐步完善內(nèi)部管理,增強軟實力,適應(yīng)增值稅管理要求。要在營改增初期,全面厘清現(xiàn)有施工項目,做好項目的稅收籌劃。對于5月1日前已經(jīng)開工的老項目,一般情況下建議使用簡易計稅方式計稅,對于清包工、甲供材類型項目,建議結(jié)合成本結(jié)構(gòu)、管理水平等各方面因素,選按簡易計稅方式計稅。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營頻繁的,營改增后要在施工所在地主管國稅機關(guān)報驗登記,在施工所在地預(yù)繳稅款,并在機構(gòu)所在地如實申報納稅。