中國的語言文字與數(shù)字相結(jié)合很有意思，比如本輪營改增，對于小規(guī)模生活服務(wù)業(yè)來說，部分官方的報道稱從5%的稅率降為3%的征收率，減稅40%，而對于一般納稅人來說，從5%的稅率漲為6%的稅率，稅率增長1%。這力度，減稅的，直接減了40%，而增加稅率的，只增加了一個點。
當(dāng)然，這些都是你懂我懂大家懂的我報姓我的官媒慣例，所以我很適用也很習(xí)慣，沒有任何的不適感。但有時候還是會想一些事情。比如這次轟轟烈烈的說企業(yè)減負(fù)。
企業(yè)減負(fù)這個事兒呢，實際上最終就希望用數(shù)字說話，就像剛剛發(fā)布的30號公告，這個新增表格我看不出任何便利納稅人，服務(wù)納稅人的意味，這是一張政治意義遠(yuǎn)大于經(jīng)濟意義的表格，但在現(xiàn)在這個特定的時期，確實又有它出臺的背景和意義。
而用數(shù)字說話的減負(fù)依然還是以稅說稅，一般在減負(fù)這條路上，不會去考慮納稅人增加的各類管理成本的。
最近各地省一級主管稅務(wù)機關(guān)頻出營改增的疑難問題官方解答，方便了屬地的納稅人。但說實話，苦了全國連鎖的集團企業(yè)們。因為每個省和每個省的解答不通氣，不統(tǒng)一，結(jié)果造成的就是大家同一個性質(zhì)的業(yè)務(wù)，操作可能是不同。
比如，房地產(chǎn)企業(yè)在2016年5月1日以前預(yù)收款已申報繳納營業(yè)稅但未向客戶開具發(fā)票的情形，目前的說法就非常多。安徽省國稅日前以官方的解答明確了幾個非常關(guān)鍵的問題：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款補開增值稅普通發(fā)票，屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項中“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”的情形，在2016年12月31日后仍可補開增值稅普通發(fā)票。
對已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：（1）企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款”。（2）企業(yè)使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：第一步，進(jìn)入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進(jìn)入操作界面，找到商品房對應(yīng)的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
這兩個解釋都非常給力，我都非常接受。第一點明確了房地產(chǎn)企業(yè)2016年12月31后依然能夠?qū)σ焉陥笪撮_票行為補開增值稅專用發(fā)票，并且強調(diào)了18號公告就屬于23號公告所述的“國家稅務(wù)總局另有規(guī)定”的情形。這個理解特別正確。但遺憾的是目前只在安徽看到了這個說法，其他很多省的中介機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)還在提示房地產(chǎn)企業(yè)2016年12月31號前解決這類未開票的問題。
第二點則明確了已申報營業(yè)稅補開增值稅后如何申報的問題，這個問題安徽的解決辦法簡單明了，很容易能解決實際問題。但目前這種方法僅有2-3個省明確了，還有2-3個省的方法與此不同，而截至目前，除了安徽辦法，我至少還聽到了兩種官方解答：
第一種是，開具適用征收率的增值稅普通發(fā)票，然后在當(dāng)月增值稅申報表主表中填報一個有稅收入，然后去附表1的無票收入里申報一個相同數(shù)額的負(fù)數(shù)，對沖后，企業(yè)當(dāng)前開票行為開票但無需納稅。那么問題來了，無票收入負(fù)數(shù)欄，目前網(wǎng)上申報系統(tǒng)是鎖死不允許填報的，所以就需要前往辦稅大廳手工填報。這個工作量，其實不小。
第二種則是，參照前期電信業(yè)、廣告業(yè)的操作辦法，開具增值稅普通發(fā)票，但不申報納稅。這樣做的前提是開票且不申報，企業(yè)申報難度小。但結(jié)果是企業(yè)一窗式比對無法通過，企業(yè)月中稅控清卡無法遠(yuǎn)程完成，這就需要每月拿著稅控盤去稅務(wù)機關(guān)手工清卡。但稅務(wù)機關(guān)給予一窗式比對強行通過時，比如操作的這個主管稅務(wù)官員要擔(dān)這部分開票但沒申報沒納稅的稅款責(zé)任。目前烏紗帽雖然不貴，但依然是安身立命之本，誰也不愿意擔(dān)這個責(zé)任。因此可以想見的是，操作強行通過一窗式比對這個官員一定需要企業(yè)提供證明材料。而這個證明材料是什么呢？可能是企業(yè)的營業(yè)稅申報表，可能是企業(yè)的總帳明細(xì)賬，可能是企業(yè)的記帳憑證，可能是企業(yè)的銀行對賬單，不勝枚舉。
其實，加強管理也好，納稅服務(wù)也罷，稅務(wù)機關(guān)和納稅人各司其職，沒有誰對誰錯。但稅制改革帶來的，絕不僅僅是減負(fù)還是增負(fù)這樣一道簡單的數(shù)學(xué)題。對于稅務(wù)機關(guān)也好，基層承擔(dān)一線高強度工作的壓力，中間的機關(guān)承擔(dān)著及時上傳下達(dá)的壓力，而總局承擔(dān)著政策及時準(zhǔn)確制定公布的壓力。不容易。而納稅人，也絕不是僅僅就會因降稅而開心，在這樣大改革背景下付出的管理對價其實很多都很難用數(shù)字去計量。
而各個省之前不參考，不通氣，不統(tǒng)一，而官方解釋伴隨著贊譽、批評與爭議頻頻出臺，帶來的，也不僅僅是細(xì)節(jié)落地問題的最終解決，還有類似房地產(chǎn)企業(yè)未開票已繳稅情形的糾結(jié)。
于是，我們大家就都在營改增的過程中，痛并苦笑著。
