一、現(xiàn)行偷稅行政處罰執(zhí)行的現(xiàn)狀和弊端
（一）偷稅定性難，處罰標(biāo)準(zhǔn)高。現(xiàn)行《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此款偷稅的定義幾乎包括了稅務(wù)稽查查處稅款的所有不繳或者少繳稅款的行為，但偷稅有主觀故意的前提條件，納稅人被稅務(wù)稽查查處的稅款行為是否屬于主觀故意很難判斷；另外，在我國(guó)納稅意識(shí)普遍不高等情況下，處罰標(biāo)準(zhǔn)定為百分之五十以上五倍以下，足以使被查納稅人普遍受罰或至企業(yè)步入困境甚至倒閉。
（二）綜合負(fù)擔(dān)重，處罰難上難。我國(guó)增值稅和所得稅等主體稅種的稅率不是最高也不是最低的國(guó)家，但由于增值稅鏈條不完整，抵扣的少，所以企業(yè)按稅法規(guī)定操作稅負(fù)依然比較高，加上地方稅種繁多，地方政府有一定靈活性的征收管理權(quán)限，加重了納稅人的稅負(fù)，一些地方政府和部門的非稅費(fèi)用更是名目繁多，企業(yè)負(fù)擔(dān)確實(shí)難以承受，當(dāng)然也有納稅人從眾和僥幸心理的因素，一些企業(yè)特別是非國(guó)有企業(yè)，不得不通過偷稅的方式來減負(fù)才能得以生存發(fā)展，一旦被稅務(wù)稽查立案查處，按現(xiàn)行偷稅的百分之五十以上五倍以下標(biāo)準(zhǔn)的行政處罰，企業(yè)確定難有發(fā)展后勁。我國(guó)營(yíng)改增全面實(shí)行以后實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的情況下，還有就是地方政府部門能規(guī)范收費(fèi)，企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)將得到減輕，對(duì)稅務(wù)稽查作出的偷稅處罰方可依法順利執(zhí)行，但任重道遠(yuǎn)。
（三）左右難執(zhí)行，稽查風(fēng)險(xiǎn)大。雖然現(xiàn)行《稅收征收管理法》對(duì)偷稅的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)為百分之五十以上五倍以下的罰款，但稅務(wù)稽查稅款綜合考慮后實(shí)際上多數(shù)不繳可少繳稅款的行為只好定性為非偷稅，以前的征管系統(tǒng)和現(xiàn)在的金三系統(tǒng)自動(dòng)形成的加收滯納金了事，如重點(diǎn)稅源企業(yè)且滯納金數(shù)額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)指示或集體研究將滯納金也免除方能將稅款執(zhí)行到位；少數(shù)稅務(wù)稽查稅款定性為偷稅的，最多也是就百分之五十的最低標(biāo)準(zhǔn)處罰，處罰一倍就是最多的了，最高按五倍處罰的幾乎沒有，從執(zhí)行的概率也可看出，稅務(wù)行政處罰應(yīng)用最多的是零到百分之五十兩點(diǎn)之間執(zhí)行，很明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)被迫承受巨大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
二、對(duì)今后偷稅實(shí)施行政處罰條款修改的建議
（一）處罰最低標(biāo)準(zhǔn)從50%降到10%比較適合。由于稅種多，綜合稅負(fù)高，非稅費(fèi)用高，因偷稅導(dǎo)致的少繳或者不繳稅款經(jīng)稅務(wù)稽查立案查處的，除追繳其稅款外，加收滯納金為金三系統(tǒng)自帶，稽查稅款平均起過一年，按萬分之五的標(biāo)準(zhǔn)加收滯納金一年就有18%的滯納金負(fù)擔(dān)，如果定性為納稅人偷稅責(zé)任，至少要交百分之五十的稅務(wù)行政罰款，稅款之外至少還要負(fù)擔(dān)滯納金和罰款相當(dāng)于稅款的68%以上，大部分企業(yè)難以承受，實(shí)際上也難以執(zhí)行，因此，建議對(duì)偷稅的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)按至少百分之十以上五倍以下的幅度處罰，比較適合我國(guó)當(dāng)前和今后一段時(shí)期納稅環(huán)境的國(guó)情。
（二）自由裁量度實(shí)行適當(dāng)分類和分段式標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》對(duì)偷稅的行政處罰在百分之五十以上五倍以下幅度基本上是形同虛設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量跨度之大不便操作，建議改為百分之十以上五倍以下的幅度，將偷稅的性質(zhì)按偷稅的形式和嚴(yán)重程度等待情況不同進(jìn)行科學(xué)和嚴(yán)密的分類，各類確定一個(gè)小范圍的自由裁量跨度標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)稽查就可根據(jù)偷稅分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，在比較適當(dāng)?shù)姆葍?nèi)給予恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政處罰，解決了現(xiàn)在基層稽查機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為要么違反規(guī)定冒著風(fēng)險(xiǎn)不處罰，要么處罰偏重的情況發(fā)生。
（三）偷稅的定性應(yīng)更加詳細(xì)，偷稅的處罰應(yīng)給予公開。目前稅法上的偷稅在刑法上是逃避繳納稅款，逃避繳納稅款的行為與《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定的偷稅是一樣的定義，而《稅收征管法》第六十三條的偷稅規(guī)定的情形基本上包括了稅務(wù)稽查立案查處的不繳或少繳稅款的所有情況，所以偷稅是一個(gè)大范圍的定義，在百分之五十以上五倍以下的大幅度內(nèi)隨意處罰是不規(guī)范的，如果能將偷稅的形式和性質(zhì)按一定的標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理的分類，再按分類的嚴(yán)重程度分段設(shè)計(jì)處罰幅度，比較接近稅務(wù)稽查工作的實(shí)際情況，也將是合理合法的；為防止納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在從偷稅行為和認(rèn)定和處理上出現(xiàn)失職瀆職的行為，實(shí)現(xiàn)橫向和縱向公平正又合理合法，建議形成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅的處罰至少在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和納稅人之間直至社會(huì)進(jìn)行執(zhí)法公開的制度，自覺接受全社會(huì)的監(jiān)督，有利于我國(guó)真正提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平，有效打擊偷稅的違法行為。
