隨著四大行業(yè)全部納入"營改增"試點范圍，全國范圍內(nèi)營業(yè)稅改征增值稅已一個多月。與此同時，全面推開營改增試點后，各類政策業(yè)務問題撲面而來："營改增后提供哪些建筑服務可以簡易計稅？"、"酒店住宿業(yè)適用稅率是多少？"……日前, 由星瀚律師事務所主辦的《營改增后的挑戰(zhàn)與應對》論壇在上海舉行。會上，財稅政策方面的專家、稅務方面的專家、以及法律方面的專家為在場的150位來賓分享了營改增的影響、如何應對營改增帶來的變化。
因為營改增的培訓，基本上要在1-2天，而我今天只有一個小時，所以我想從另外兩個角度和大家介紹一下。一個是宏觀層面，因為我最近和很多券商、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)溝通，他們都和我說："顧老師，我覺得營改增其實是政府在變著方法增稅，你覺得呢？"所以我們今天可以談談，到底是增了還是減了。也就是說，我們先在宏觀層面上談一下，營改增是怎么一回事情？對國家有什么影響？對公司有什么影響？對個人有什么影響？另一個是我們來講一個案例，講完這個案例之后大家會發(fā)現(xiàn)，我們所謂的理論和實際情況是會有些出入的。針對這兩個層面，我們今天會講三塊內(nèi)容：營改增的影響、企業(yè)如何應對、以及案例。
首先，對四大行業(yè)（建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務業(yè)）講的，大家對營改增都很怕，但其實增值稅不是洪水猛獸，傳統(tǒng)的制造業(yè)、貿(mào)易行業(yè)本身都在用增值稅，歷史很長，沒什么可怕?？膳碌氖鞘裁?？是從3月份開始，國家大量發(fā)文，至今已經(jīng)30多萬字了吧，誰能將那么多內(nèi)容看完？而且看完之后，你的理解和總局的理解是否一致？難點是在這里。所以我們看到這張表：
大家看到了，這四年半的時間已經(jīng)給市場上的很多企業(yè)帶來經(jīng)驗。那么5月1日起，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺了，作為中介機構，我們其實是非常期待營改增的。我們做一個國際比較，或者就看華人國家和地區(qū)，新加坡、香港、臺灣這些，他們有營業(yè)稅嗎？沒有；有增值稅嗎？有的，香港連增值稅也沒有。還有西方國家，瑞士、英國，他們都是交增值稅的，沒有交營業(yè)稅。可見，從國際比較看，營業(yè)稅是一個相對落后的稅種。因為存在重復計稅的問題，對我們國家的經(jīng)濟是不利的。換個角度說，我們再來看一張圖：
我最近也在和很多券商、私募基金提，營改增對我們國家的影響是什么？
大家看著這張圖，全世界都一樣，產(chǎn)業(yè)分為第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)。服務產(chǎn)業(yè)提供服務，如果不能被抵扣的話，是不利于第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的。舉個例子，拋開利潤非常高的企業(yè)，就一般的企業(yè)而言，如果要購買一臺設備、價值300萬，對于一家物業(yè)公司來說，300萬的消費、沒有抵扣，那么是否購買可能會被考慮一下；如果可以抵扣17%，也許成本就只有250萬了。所以實際上講，營改增對每家企業(yè)、對產(chǎn)業(yè)升級實際上是有利的。從我個人角度講，非常歡迎營改增，只是來的有點太兇猛了。還有要和大家強調(diào)的是，從5月1日到今天，20天的時間，大家會不會以為營改增已經(jīng)結束了？我可以跟大家講，營改增才剛剛開始，雖然現(xiàn)在已經(jīng)有了30個文件，但是大家做好準備，后面也許還有100個文件會陸陸續(xù)續(xù)出來。
談完對宏觀政策的影響，我們來談一下意義。營改增之后，我相信很多企業(yè)會來進行一些籌劃；會發(fā)現(xiàn)營改增對于我們國家的產(chǎn)業(yè)升級、加大投入會有較大的影響。以四大行業(yè)為例，如果四大行業(yè)中的企業(yè)存在研發(fā)的，比如開發(fā)專利或任何相關事務的時候，他們原來應該是所得稅稅率25%；而在營改增之后，越來越多的企業(yè)會將他們集團項下的，存在研發(fā)能力的機構獨立出來，為什么？因為我們知道，研發(fā)機構屬于高新技術企業(yè)，其所得稅稅率可以是15%；而研發(fā)企業(yè)將服務提供給集團公司，可以開出增票，能夠產(chǎn)生抵扣，是不是這樣的邏輯？所以，營改增之后，是可以極大推動產(chǎn)業(yè)升級的。
前面可以說是在為政府說話，接下去我們來看一下營改增的原理。營業(yè)稅的邏輯和增值稅的邏輯，兩稅之間會有較大的差異。這種本質(zhì)差別使得企業(yè)要進行系統(tǒng)再造。
現(xiàn)在增值稅要對進項進行管理、對銷項進行管理，產(chǎn)生眾多的管理事項。
另外再講一下，營改增的監(jiān)管和歸屬的差異。講這個之前，我來說一個小的演繹。聽說有一個小偷，非常貧窮，想去偷點東西；于是心想，稅務局收稅啊，肯定非常有錢，就去稅務局。凌晨兩點多，潛入國家稅務總局，打開門一看，里面燈全亮，只能躲在角落。什么時候才出來？兩個月以后才出來。因為現(xiàn)在營改增，國家稅務總局24小時在里面不斷開會，他兩個月之后說自己是營改增專家了，大家可以聽我講課了。這次營改增大家都很苦惱，中介機構煩、國家機構煩、企業(yè)也很煩。我們講營改增對于機構管理的影響。營業(yè)稅是地稅征收的稅種，增值稅是國稅征收的稅種，上海沒有分國地稅、沒有影響；如果各位在外省，那么會受到影響。所以我要提醒大家，未來營改增后的主管稅務機關，會從地稅轉(zhuǎn)成國稅。還有，很多企業(yè)在當?shù)刈鐾顿Y的時候，會去做一件事情，就是和當?shù)氐恼猩陶勔粋€財稅扶持協(xié)議；這個協(xié)議主要是基于一家企業(yè)在一定時間內(nèi)，在這個開發(fā)區(qū)對應的納稅會有一定的比例返還到企業(yè)。那么這次營改增，中央和地方的比例做了調(diào)整。這里會有一個影響，地方政府的收入會下降；而國稅會增加。
我們來看2015年的稅收總收入：
去年增值稅占25%、營業(yè)稅是15%。大家可以想一想，營改增后，合計會占到40%，增值稅成為絕對的第一大稅種；但是原則上，地方財政的收入會下降。針對這個下降，中央或許會轉(zhuǎn)移支付到地方。
我們回過去講，營改增的好處。我們知道，原來財政扶持的時候，主要是三大稅種，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。對于非四大行業(yè)，因為原先交的主要就是增值稅，所以如果原先跟地方政府談好財政扶持的，財政扶持幾乎就要翻一倍了。大家可以關注一下，明年企業(yè)財政扶持的時候，是不是可以多拿一點。也提醒一下大家，總局要求大家增值稅申報的時候要求大家填一張表格，叫做稅負測算表。我們2012年，上海營改增的時候也填了這張表；后來對新增稅收的部分做了返還，這次總局也在做這件事情。我不確定后續(xù)到底會不會給錢，但還是可以關注這個話題的。
下面我們舉一個案例，來看看，營改增到底是增稅還是減稅。
通過這個例子，可見營改增真的是在減稅的。
所以我來講講結論。
營改增是重大利好。營改增橫跨兩頭，一頭是非四大行業(yè)，他們不在這一次營改增范圍之內(nèi)，對他們來說絕對是利好。比如，他們原先的物業(yè)公司開營業(yè)稅發(fā)票，不能抵扣；現(xiàn)在開增票，可以抵扣了；再比如說他們?nèi)ソ◤S房，現(xiàn)在也能產(chǎn)生抵扣了。當然，還得看供應商是否漲價；不過發(fā)改委會管。
對四大行業(yè)來講，不能一概而論。
我們做了一個簡單的模擬。對于生活服務業(yè)和金融業(yè)，其稅率原先基本是5%-6%，現(xiàn)在，他們的稅增加了1個點嗎？想一下，原先營業(yè)稅的時候，收到100、交5塊；現(xiàn)在收到100、交6塊？不是的。我的銷項稅是100要先除以1.06再去乘以6%，所以實際稅率是5.67%，從絕對稅率來看，增加了0.67%。但大家要考慮進項，對四大行業(yè)來說，辦公桌椅啊、勞務費啊、辦公租金啊，這些都可以抵扣了，所以問題就在于，這些抵扣能否彌補這0.67%。從初步的感覺看，生活服務業(yè)和金融業(yè)，這兩個行業(yè)增加稅負的概率是比較低的，基本上應該都是減稅的；但并不排除個別企業(yè)因為對進項稅管理的問題而導致微微增稅。然后我們講講建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)。
一個是計稅的方法分兩種，一種是一般、一種是簡易。要評判企業(yè)是否增稅，要依據(jù)計稅方法。建筑業(yè)原來營業(yè)稅的稅率3%，如果選擇簡易計稅，那么還是3%，貌似稅率是一致的，但實際上是減稅的；所以對于建筑業(yè)中選擇簡易計稅的，肯定是減稅的。而如果適用11%，那么肯定增加，除非多數(shù)業(yè)務是外包出去的。大家要考慮到，增值稅會存在附加稅，附加稅就可能達到1.4%。當然，我相信選擇11%這樣的企業(yè)肯定是會調(diào)整其價格的，或許有企業(yè)會說，你看，增稅了嘛？但實際上還是減稅的；為什么？原來作為建筑企業(yè)，交了3個點到稅務局，客戶完全不能抵扣；今天雖然交了11個點，但是可以抵掉11個點，差別在哪？3個點從原來的不可抵扣到可以抵了。所以，從政策角度看，營改增不應該漲價；但是很多企業(yè)都會漲價。營改增其實是一個切蛋糕的過程，這個5千億的紅利到誰頭上？這是彼此的利益切分。從企業(yè)趨利的角度講，提高價格也是正常的。不過漲價有風險，大家還是慎重而為。
小結一下，如果是非四大行業(yè)，利好；如果是四大行業(yè)，要評估一下是四大行業(yè)中的哪一個。想想選擇簡易還是一般，這個選擇應當是很慎重的，因為一旦選定就不能更改了。要做好內(nèi)部的模擬?？匆幌聽I改增后會產(chǎn)生的稅率：一般計稅辦法：17%、13%、11%、6%、0%；簡易計稅辦法：5%、3%、2%、1.5%。跟國際上比較，稅率還是偏多。友情提醒大家，大家在銷售的時候，要先判斷銷售的到底是什么。比方說，建筑企業(yè)要交的并不都是11%；物業(yè)公司也未必都是6%。這些要做判斷?？匆幌聽I改增對經(jīng)營成果的影響。
案例：
講完影響，我們來講我們要做什么。作為四大行業(yè)的企業(yè)來講，要抓住核心：控制風險、降低稅率、平穩(wěn)過渡。控制風險、風險在哪里？營改增項下的規(guī)定很多，比如進項稅進的發(fā)票要管控等。如果稅務風險沒有控制好，稅務局一查、再處罰，影響會很大。所以要做好合規(guī)，合規(guī)做不好，未來會交更多。
還有降低稅負，其實就是和其他企業(yè)談判，和上游企業(yè)談、和下游企業(yè)談。大家要知道，不是所有的增值稅專用發(fā)票都能抵扣，這點要注意。
再說平穩(wěn)過渡，四大行業(yè)已經(jīng)做了資格認定、機器購買等，要在國家規(guī)定的節(jié)點之前做好相應工作。
最后講一下營改增之后的應對。
第一方面就是發(fā)票管理。1. 做好進項管理。2. 做好銷項稅管理。3. 做好開票的管理。4. 做好發(fā)票管理。5. 做好納稅申報的管理。6. 做好風險的控制。
第二方面是供應商應對。這就要求企業(yè)的采購部門，和所有的供應商確認對方是開增票的，向?qū)Ψ教峁╅_票信息；如果供應商不提供增票，要承擔責任。同時，也要梳理供應商。如果供應商是小規(guī)模納稅人，未來還能否成為供應商？如果供應商提供服務價值100萬，可以開增票；另一個100萬不可以，要103萬，但是也可以開增票。和誰合作？結果是不知道。都是開增票，但是過渡期，有人會選擇簡易的計稅辦法。所以開增票可以，但是要了解稅率。如果103萬、可以抵扣11%，而另一個100萬、只能抵扣3%，那還是應該選擇103萬的。
第三方面是客戶應對。也就是是否漲價、漲價多少的問題。要和客戶做好溝通，客戶的開票信息要提供過來；而且盡量把發(fā)票開出去。
第四方面是法律合規(guī)。
第五方面是合同定價。
建筑行業(yè)案例（顧春曉）A企業(yè)是一家主要從事燃煤電廠和工業(yè)鍋爐煙氣凈化系統(tǒng)（包括超低排放、脫硫、脫硝等）的設計、總包、運營維護等工程的EPC企業(yè)。企業(yè)運營模式是：參與電廠超低排放改造工程的投標，中標后根據(jù)工程采購及作業(yè)量將設備材料、土建安裝等進行分包，公司既沒有設備材料的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，也沒有自己的施工安裝隊伍。
原先營改增前的開票做稅方式是：設備材料部分向業(yè)務開具17%的增值稅專用發(fā)票（設備分包商進行發(fā)票進項抵扣），土建安裝部分在施工當?shù)亻_具3%營業(yè)稅發(fā)票（安裝分包商開具發(fā)票額作為抵減額納稅），設備及安裝合同額比例大致是7:3。1.5.1以后，此類合同應該怎么過渡，老項目是否可以貨物銷售依然按17%繳納增值稅，建筑勞務那塊可否按3%簡易征收？法律依據(jù)？我們說，如果建筑施工許可證是在4月30日之前的，應當是可以按照3%作為簡易征收的。但是過渡期的合同需要事先備案。如果說企業(yè)建筑勞務較多的話，可以清單申報。這個大家知道一下，不是說簡易申報就什么事情都不做。之前稅務也發(fā)了相關的文件，大家可以看一下。至于老項目是否可以貨物銷售依然按17%繳納增值稅，首先大家要判斷，這是兼營還是混合銷售?；旌箱N售是什么？是一項銷售行為。到底怎么判斷這是一項銷售行為？總承包的合同中又賣鋼筋混凝土了、也賣其他的了，算是一項銷售嗎？其實蠻難區(qū)分的?？偩脂F(xiàn)在是說，如果你可以區(qū)分、那么就幫你分開納稅；如果沒有辦法區(qū)分，那么就算在一起。還有一個就是誰主要、誰次要的問題。如果你是一家建筑企業(yè)，應該按照主要的應稅額11%去納稅。建筑企業(yè)如果獨立簽訂了銷售貨物的合同，明確約定了內(nèi)容，可以開具相應的增票。
2.營改增后工程"掛靠"怎么繳納？
大家要知道工程掛靠是怎么一回事，就是我這家施工隊沒有工程承包的資質(zhì)、我掛靠在某一家建筑公司，這家公司有資質(zhì)去工程承包，這種情況下，原則上，簽合同的也就是有資質(zhì)的主體會向客戶去收錢，他會到稅務局或者自己開票，施工隊再和有資質(zhì)的主體進行結算。
3.2016年5月1日以后對于新項目建筑企業(yè)可以同時選擇適用一般計稅方法與簡易計稅方法，像A公司這種行業(yè)是否有涉稅風險？如何防范？
大家想想，這種建筑企業(yè)在5月1日之后會否有風險?；蛘哌@樣講，5月1日之后，我們要注意什么？
第一個，建筑企業(yè)，不是所有的都可以選擇簡易計稅辦法的，只有四種情況可以。第一個，你是小規(guī)模的納稅人；第二個，你是老項目；第三個，你是甲供，包括甲供機械和材料；第四個，清包。只有這四種情況可以選擇簡易。風險防范要做哪些事情？首先，要分別核算。實際經(jīng)營中，存在銷售貨物的、存在銷售服務的，你覺得稅率是不同的，那么就要進行分別核算，否則稅率會很高。（視頻1077）其次，要對不同的項目進行獨立核算。因為某一家公司，特別是建筑企業(yè)，很可能同時有多個項目，可能100個項目是一般計稅、80個項目是簡易。再者，明確核算獲得抵扣的進項，主要是針對簡易計稅辦法。這里有一個問題，有些人問，我的公司有很多建筑項目，我的財務部有30個人、30臺電腦，我們公司有20個項目的簡易計稅、不能抵扣；有10個項目是一般計稅，可以抵扣，那么我們的電腦到底是能抵扣還是不能？如果我們相關資產(chǎn)是同時服務于可以抵扣項目和不可以抵扣項目的，那么是可以抵扣；只有你的進項是完全服務于適用簡易辦法的，這個時候才是不能抵扣的。還有，保管好總承包合同的原件和分包合同的原件。建立好預繳稅的臺賬，因為我們的建筑業(yè)是異地項目的話，要到異地繳稅，然后要回到機構所在地去扣除、再繳稅，所以一定要有臺賬。最后就是要注意發(fā)票。從分包方取得的2016年5月1日后開具的發(fā)票，備注欄一定要注明建筑服務具體發(fā)生地、項目名稱。納稅人如果涉及跨地區(qū)提供建筑服務的，我們在服務發(fā)生地預交稅款的時候要帶資料，其中包括，從分包方取得的合同原件、發(fā)票原件，否則異地繳納會有麻煩。還有就是要提醒大家，如果我們從分包方取得了2016年4月30日之前的營業(yè)稅發(fā)票，一定要在6月30日之前去扣除，否則就不能用了。4.建筑業(yè)企業(yè)跨區(qū)域預繳稅款：異地施工項目如何開具增值稅專用發(fā)票？是在機構所在地開？還是在項目所在地開？這個問題是蠻復雜的。首先我們得區(qū)分納稅人是小規(guī)模還是一般。如果是小規(guī)模，依據(jù)總局的規(guī)定，企業(yè)可以持外管證到異地稅務局報驗后，開具增值稅普通發(fā)票。另外，低于3萬是免稅的。如果要代開專票，則需要按適用征收率繳稅。所以要理解供應商，低于3萬的時候，開普票不用征稅；開增票就要征稅了，所以這里面會有差別，大家要互相理解。根據(jù)稅總的14、16、17號公告的規(guī)定，小規(guī)模納稅人異地從事建筑勞務、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)租賃的，可以開具增票。一般納稅人，只能在異地代開普通發(fā)票、不能開具增值稅專用發(fā)票，如果要開增值稅專用發(fā)票，一定要回機構所在地。所以結論是，小規(guī)模到異地是可以開普開專；如果是一般納稅人，只能在機構所在地開增值稅專用發(fā)票，異地就是普票。
我今天就給大家介紹到這里。
