“營改增”后,一系列稅收政策發(fā)生變化,其中與個人息息相關(guān)的個人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化,確保納稅人切實享受到政策紅利,大連市地稅局編寫了《營改增前后個人所得稅差異對照》,供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。
一、個人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅計算問題
(一)查實征收
個人所得稅=(轉(zhuǎn)讓收入-房屋原值-合理費用)×20%
1.營改增前
(1)轉(zhuǎn)讓收入:為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。
(2)房屋原值:個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費。
(3)合理費用:為個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金及有關(guān)合理費用。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。
2.營改增后
(1)轉(zhuǎn)讓收入:為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
(2)房屋原值:個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費,包括購入房屋時支付的增值稅。
(3)合理費用:為個人轉(zhuǎn)讓該房屋時繳納的稅金及有關(guān)合理費用,不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
(二)核定征收
個人所得稅=轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率(住宅:1%;非住宅2%)
1.營改增前:轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。
2.營改增后:轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格或收入的,核定的計稅價格或收入不含增值稅。免征增值稅的,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
舉例說明
王某銷售購買的普通住宅(不足2年),含稅銷售額100萬元,征收率5%,在核定征收情況下,應(yīng)繳納多少個人所得稅?
營改增前
1000000 ×1%=10000元
營改增后
不含增值稅收入=1000000 /(1+5%)=952381 元
應(yīng)納個人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元
營改增后減稅:10000-9523.81=476.19元
二、個人出租房屋個人所得稅計算問題
應(yīng)納個人所得稅=(租金收入-可扣除費用)×適用稅率(10%或20%)
1.營改增前
(1)租金收入是指個人出租自有房屋實際取得的租金。
(2)可扣除費用,應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]146號)的規(guī)定,依次扣除以下費用:
①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費,即納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。
②由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;
③稅法規(guī)定的費用扣除標準。
2.營改增后
(1)租金收入:為不含增值稅收入。免征增值稅的,租金收入不扣減增值稅額。
(2)可扣除費用,仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號規(guī)定的的次序進行扣除。其中,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。
舉例說明
王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元,當月應(yīng)繳納多少個人所得稅?
營改增前
個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金未達3萬元的,可以免征營業(yè)稅及附加稅。
房產(chǎn)稅=60000×4%=2400
應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后,再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準,再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅,再乘以租賃月份數(shù),得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅=(5000-200)×(1-20%)×10%×12=4608元
營改增后
個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3 萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
不含增值稅收入= 60000/(1+5%)=57143元
房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元
應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后,再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準,再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅,再乘以租賃月份數(shù),得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅=(57143÷12-2285÷12)×(1-20%)×10%×12=4389元
營改增后減稅
4608-4389=219元
三、保險營銷員及證券經(jīng)紀人的傭金收入個人所得稅計算問題
保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入,應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。
1.營改增前
以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入,其每次收入先扣除展業(yè)成本,再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加,余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中,展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。
2.營改增后
在計算個人所得稅時,保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入為不含增值稅收入,其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。
舉例說明
王某是一名證券公司的經(jīng)紀人,2016年7月取得傭金收入3.5萬元,計算其應(yīng)納的個人所得稅。
營改增前
傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元
應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元
應(yīng)納個人所得稅(35000-14000-1960)×(1-20%)×20%=3046.4元
營改增后
將傭金收入換算為不含增值稅收入
35000/(1+3%)=33981
傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元
應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元
應(yīng)納個人所得稅(33981-13592.4-1141.8)×(1-20%)×20%=3079.5元
因營改增后,增值稅稅負下降,因此整體稅負下降。