1、稅法規(guī)定：免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。具體包括以下4項：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。
會計規(guī)定：1.按照《企業(yè)會計準則第22號;金融工具確認和計量》，國債一般作為持有至到期投資，期末會計上按照確認的利息收入，稅法上按國債利息免稅，不計入當期應(yīng)納稅所得額，所以需要納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時性差異。
2.《企業(yè)會計準則解釋第3號》第一條規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。即準則解釋第3號不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計入當期損益。
例1甲公司2009年以5000萬元取得到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入250萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。2009年底持有至到期投資賬面價值為 5250萬元。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2007〕80號)規(guī)定：對持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負債按實際利率法計算的利息收入，可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認，利息支出在不超過銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。即持有至到期投資形成的利息稅法與會計協(xié)調(diào)一致，不產(chǎn)生差異。
所以2009年底持有至到期投資計稅基礎(chǔ)為5250萬元，國債利息收入形成的暫時性差異為0，國債收入免稅，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則納稅調(diào)減250萬元。
例2.甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日甲公司以3500萬元的價格購入乙公司10%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：2009年，實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，當年度分派利潤2500萬元，假設(shè)乙公司 2009年度分派的利潤都屬于對其2008年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配;2010年，實現(xiàn)凈利潤為4000萬元，當年度分派利潤5000萬元。
甲公司每年應(yīng)確認的投資收益賬務(wù)處理如下：
2009年：當年度被投資單位分派的2500萬元利潤屬于對其在2008年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得250萬元，屬于清算性股利，按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》應(yīng)確認投資收益。
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票未超過12個月，對于250萬元的投資收益不屬于免稅收入，財稅處理一致，不做納稅調(diào)整。
2010年，確認投資收益
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票超過12個月，對于分得的500萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，需納稅調(diào)減500萬元。
延伸解析：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。而《企業(yè)會計準則解釋第3號》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認投資收益，但對于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。
例3.A、B公司都屬于居民企業(yè)，2009年6月1日A公司以100萬元的價格購入B公司30%的股份。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2009年，B公司實現(xiàn)凈利潤為20萬元，2010年初宣布分派利潤50萬元。即B公司當年度對被投資單位分派的50萬元利潤，不僅全部動用了2009年的20萬利潤，還動用了2008年及以前的留存收益。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。
實際分得現(xiàn)金股利=50×30%=15(萬元)應(yīng)確認投資收益=20×30%=6(萬元)清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額=15-6=9(萬元A公司賬務(wù)處理：
2009年末按照權(quán)益法確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整貸：投資收益
所得稅會計處理：長期股權(quán)投資賬面價值為100+6=106(萬元)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異6萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債為1.5萬元。
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
納稅調(diào)整：稅法上對投資收益以實際發(fā)放為標準，2009年沒有宣布發(fā)放股利，所以應(yīng)確認投資收益為0，而會計上確認投資收益為6萬元，匯算清繳時需做納稅調(diào)減6萬元。
2010年初宣布發(fā)放股利時：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整長期股權(quán)投資———成本
所得稅會計處理：長期股權(quán)投資賬面價值為100+6-6-9=91(萬元)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異9萬元。應(yīng)沖回2009年確認的應(yīng)納稅的暫時性差異6萬元，再確認遞延所得稅資產(chǎn)=9×25%=2.25(萬元)。
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
相關(guān)知識延伸閱讀：什么是免稅
免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。免稅是把稅收的嚴肅性和必要的靈活性有機結(jié)合起來制定的措施。
法定免稅是指在稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權(quán)的決策機關(guān)規(guī)定，并列入相應(yīng)免稅稅種的稅收法律、稅收條例和實施細則之中。這類免稅條款，免稅期限一般較長或無期限，免稅內(nèi)容具有較強的穩(wěn)定性，一旦列入稅法，沒有特殊情況，一般不會修改或取消。這類免稅主要是從國家(或地區(qū))國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的大局出發(fā)，對一些需要鼓勵發(fā)展的項目或關(guān)系社會穩(wěn)定的行業(yè)領(lǐng)域，給予的稅收扶持或照顧，具有長期的適用性和較強的政策性。如：按照中國增值稅暫行條例第16條的規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;按照營業(yè)稅暫行條例第6條的規(guī)定對托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營業(yè)稅。
免稅收入的概念
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。稅法草案所稱的免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。
免稅收入的內(nèi)容
免稅收入包括：
(1)國債利息收入。國債包括財政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。原國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等，不包括在國債范圍之內(nèi)。為鼓勵納稅人積極購買國債，稅法規(guī)定，納稅人購買國債所得利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。
(2)有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退，先征后退等)，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不計入應(yīng)納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年所得征收所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的所得，征收所得稅。
(3)不計入損益的補貼項目。稅法規(guī)定，對企業(yè)取得的國家補貼收入和其他補貼收入，凡國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。除此之外的補貼收入，應(yīng)一律并入企業(yè)實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。
(4)納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費。企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費)，屬于國務(wù)院或財政部批準收取，并按規(guī)定納人同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不計入應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)收取的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。
(5)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅;30萬元的部分，依法繳納所得稅。
(6)治理“廢渣、廢氣、廢水”收益。
(7)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。主要包括：經(jīng)財政部核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級政府資助;按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;社會各界的捐贈收入以及經(jīng)國務(wù)院明確批準的其他項目。
(8)其他免稅收入。指上述項目之外，經(jīng)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局批準的免稅項目。
與不征稅收入的區(qū)別
不征稅收入與免稅收入屬于不同的概念，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。不征稅收入是由于從根源和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。而免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。
