財政部和國家稅務(wù)總局近日發(fā)文，明確從4月1日起，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在不超過5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。
這表明有關(guān)部門在明晰財稅政策、嚴格征管之路上繼續(xù)前行。稅務(wù)律師告訴財新記者，遞延納稅期限至5年內(nèi)，從另一方面看的確有助于鼓勵民間個人投資，畢竟個人投資者一下繳20%的個稅還是有困難的。
一、人非貨幣投資個人所得稅分期繳納案例
最近的案例是國投中魯（600962.SH），擬通過非公開發(fā)行股份方式收購江蘇環(huán)亞100%股權(quán)。但是今年2月后，國投中魯先后5次接到重大資產(chǎn)重 組交易對方張驚濤的書面告知，存在可能因為無力繳納個人所得稅稅款資金問題導(dǎo)致重組方案調(diào)整或終止。張驚濤及其配偶徐放因轉(zhuǎn)讓江蘇環(huán)亞61.55%股權(quán)需 繳納高達2.4億元的個人所得稅稅款。而根據(jù)最新發(fā)布的政策，張驚濤夫婦明確可以在五年內(nèi)分期繳納個稅，國投中魯重組僵局或可得到化解。
二、個人非貨幣投資個人所得稅稅率
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的這份文件名為《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》，規(guī)定對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。
所謂“非貨幣性資產(chǎn)投資”，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
一位稅務(wù)律師對財新記者表示，過去對于投資環(huán)節(jié)的個人征稅，地方上一直比較混亂，有時地方為了招商引資，還會出臺一些優(yōu)惠政策，真正針對個人投資增值部分征了稅的很少。而此次政策的明確，可能會壓縮過去的避稅空間。
早在2005年，國稅總局曾批復(fù)國稅函319號，明確對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個稅。
注冊稅務(wù)師肖宏偉撰文表示，由于稅務(wù)機關(guān)沒有投資時備案管理的措施，投資者大多沒有提供原始非貨幣資產(chǎn)價值依據(jù)，計稅時只能按股權(quán)面值為計稅基礎(chǔ)，當初投資增值部分，稅務(wù)局很難征到稅。
到2011年，國稅總局再以稅函明確，個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。但因為細節(jié)未明確，執(zhí)行中并未落實。
2013年上海自貿(mào)區(qū)總體方案中明確，注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。
此次，為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。明確個人以非貨幣 性資產(chǎn)投資，一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得 稅。
分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。此外，這份通知還規(guī)定，對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
肖宏偉強調(diào)，追溯范圍是5年內(nèi)未納稅的。超過4年的，本年一次性繳納，因為沒有分攤期間了。超過3年的，分2年繳納。如嚴格執(zhí)行，2015年地稅將追 繳股東五年來的稅款。肖宏偉認為，各地理解和執(zhí)行會有大不同，選擇性執(zhí)法在所難免，不排除一段時間后，可能會流于形式。
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