盈余公積轉(zhuǎn)增資本,是一種會計準則。對于盈余積累轉(zhuǎn)增資本來說，個人所得稅計算方法是怎樣的呢？今天卡寶寶小編將詳細為您介紹。
一、盈余積累轉(zhuǎn)增資本個人所得稅計算案例
甲科技有限公司成立于2006年8月，注冊資本100萬元，由自然人A、B共同 出資，持股比例為60%、40%。2013年12月，甲公司股東會通過決議，將A、B持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C自然人。三方協(xié)商，以2013年11月末，凈 資產(chǎn)500萬元為基礎(chǔ)確定股權(quán)價格，其中實收資本100萬元、盈余公積40萬元、未分配利潤360萬元，最終成交價格為420萬元。當月辦理了股權(quán)和工商 登記變更，并由C代扣代繳個人所得稅64萬元。2015年1月，按增資協(xié)議和公司章程規(guī)定，甲公司發(fā)生下列股權(quán)交易：
1.1月1日，D自然人向甲公司出資200萬元人民幣。其中50萬元增加D的實收資本，持股比例10%；150萬元增加資本公積。
2.1月20日，將資本公積150萬元轉(zhuǎn)增資本。其中C、D按持股比例增加實收資本135萬元、15萬元。
3.1月25日，將部分盈余公積50萬元、未分配利潤450萬元轉(zhuǎn)增資本，C、D分別增資450萬元、50萬元。
C、D股東如何計算個人所得稅，分析如下：第一項交易。按個人所得稅法規(guī)定，D股東投入資本金200萬元不需計算個人所得稅。
第二項交易。以資本溢價150萬元轉(zhuǎn)增資本是D投入的，按其持股比例計算的份額15萬元，D自然人不需計算個人所得稅。C用資本公積轉(zhuǎn)增資本應計算個 人所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、 盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，個人股東已依法繳納個人所得稅，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新增股本的股權(quán)原值。該文件明確，被投資單位用資本公積轉(zhuǎn)增 自然人股東資本，應計算個人所得稅，否則在轉(zhuǎn)讓時，不能扣除資本公積轉(zhuǎn)增資本金額，還要補繳個人所得稅。
因此，C股東用資本溢價轉(zhuǎn)增資本，應繳個人所得稅＝135×20%＝27（萬元）。
第三項交易。按個人所得稅法規(guī)定，C、D自然人將盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，應計算個人所得稅。對C自然人而言，應作具體分析。
二、盈余積累轉(zhuǎn)增資本個人所得稅計算方法
《國家稅務總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第23號）規(guī)定，1名或多名投 資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增資本，而在股權(quán) 交易時一并計入股權(quán)交易價格并履行所得稅納稅義務。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以 下情形處理：
1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本的部分，不征收個人所得稅。
2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的金額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本 的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本的部分，應按照“利息、股息、紅 利所得”項目征收個人所得稅。
C股東從原A、B股東購入甲公司100%股權(quán)，以成交價格420萬元扣減實收資本100萬元的差額為320萬元，即是盈余積累部分，已計入原交易價 格，此次轉(zhuǎn)增資本不用繳納個人所得稅。但按2013年11月末凈資產(chǎn)計算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格應為500萬元，少確認股權(quán)交易價格80萬元（500－420）， 即為盈余積累部分，未繳個人所得稅。因此，C股東用這部分盈余積累轉(zhuǎn)增資本時，應一并計算個人所得稅＝（450－320）×20%＝26（萬元）。
D股東用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，應繳個人所得稅＝50×20%＝10（萬元）。
綜上所述，自然人股東C在2015年1月發(fā)生股權(quán)變動時機，應繳個人所得稅＝27＋26＝53（萬元）。自然人股東D應繳個人所得稅10萬元。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對“盈余積累轉(zhuǎn)增資本個人所得稅計算方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請實時關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
