近期，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函﹝2015﹞299號）文件，進(jìn)一步明確了職工離職補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除涉及的企業(yè)所得稅、個人所得稅相關(guān)事項。那么，職工離職補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)所得稅匯算清繳處理有哪些實(shí)操方法呢？
職工離職補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)所得稅匯算清繳處理實(shí)操一：
預(yù)提的職工離職補(bǔ)償費(fèi)，匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額
《關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》稅總函〔2015〕299號明確：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補(bǔ)償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除原則， 應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整。按照稅前 扣除確定性原則的要求，對于企業(yè)計提的離職補(bǔ)償不允許在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。在企業(yè)所得稅方面，會計上在計提離職補(bǔ)償時，是按照預(yù)計負(fù)債的方式進(jìn)行處 理的，離職補(bǔ)償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循確定性原則，即稅前扣除項目的金額是確定的，由于企業(yè)計提的離職補(bǔ)償不符合確定 性原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增。
職工離職補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)所得稅匯算清繳處理實(shí)操二：
職工離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)可按規(guī)定稅前扣除
在職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，由于該項補(bǔ)償已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，需要納稅調(diào)減。在企業(yè)實(shí)際支付離職 補(bǔ)償時，稅前允許扣除?！蛾P(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》稅總函〔2015〕299號明確：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及 其實(shí)施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企 業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。此外，《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第二條明確：企業(yè)在年度匯 算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā) 放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅 收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
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