這是一場涉及1000萬戶納稅人的稅制變革。
2016年5月1日起，占中國全部營業(yè)稅規(guī)模80%以上的四個(gè)行業(yè)將改征增值稅，它們分別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，四個(gè)行業(yè)的年?duì)I業(yè)稅總額達(dá)到1.9萬億。這是中國財(cái)政部推行的營改增改革的最后一役。
從2012年到2015年，財(cái)政部花費(fèi)了四年時(shí)間，完成交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)，以及電信業(yè)的營改增改革，涉及納稅人共150萬戶。而這一次，留給財(cái)稅部門的準(zhǔn)備時(shí)間只有45天。
軍令狀來自剛剛結(jié)束的全國“兩會(huì)”。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年兩會(huì)政府工作報(bào)告中提出的第一項(xiàng)改革措施，就是全面實(shí)施營改增，即從5月1日起將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，在這四個(gè)行業(yè)中，建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)適用于11%的增值稅稅率，金融業(yè)與生活服務(wù)業(yè)適用于6%的增值稅稅率。改革實(shí)施完畢后，年減稅規(guī)模將達(dá)到5000億左右，接近營改增自2012年實(shí)施三年多以來的減稅總規(guī)模。特別是，此次將不動(dòng)產(chǎn)納入營改增后，不動(dòng)產(chǎn)抵扣涉及到的減稅在全部減稅額度中接近六成，即3000多億。
一位接近政策制定層的人士說，這輪營改增將實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，“不動(dòng)產(chǎn)納入營改增加大了減稅規(guī)模，對(duì)于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長，釋放企業(yè)活力有重要作用，可以使改革和穩(wěn)增長獲得‘兩進(jìn)步、兩促進(jìn)’的效果?！?
在中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生看來，營改增也是一場完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要舉措，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的核心是公平競爭，影響公平競爭的一個(gè)重要因素就是公平稅負(fù)，目前營業(yè)稅與增值稅并存是不公平，這兩者征收對(duì)象不一樣，稅率也不一樣，造成了極大的不公平，統(tǒng)一征收增值稅，征收對(duì)象都為增值額，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)做到了相對(duì)的稅負(fù)公平。
1000萬戶
李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出全面推開營改增試點(diǎn)的兩天后，3月7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就以特急的架勢，發(fā)出了通知作為回應(yīng)。
在這份《關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知》中，各地國稅局、地稅局被要求先行動(dòng)起來，即刻開展納稅人檔案的交接工作。與此同時(shí)，國家稅務(wù)總局還制定了各省(區(qū)、市)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推開營改增的任務(wù)分解表，要求成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目小組，安排納稅人的交接工作以及系統(tǒng)的升級(jí)準(zhǔn)備工作。
一位地方財(cái)稅系統(tǒng)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，2012年到2015年的營改增，從地稅到國稅移交納稅戶共計(jì)約150萬戶，但每次都有100天的準(zhǔn)備時(shí)間。而此次一次性移交接近千萬戶的納稅人，滿打滿算也就45天的準(zhǔn)備時(shí)間。
通知發(fā)出之后，國家稅務(wù)總局又召集了部分省市稅務(wù)局負(fù)責(zé)人的座談會(huì)，研究營改增推進(jìn)過程中國、地稅的深化合作事宜，平穩(wěn)推進(jìn)營改增試點(diǎn)改革進(jìn)程。
但是依然困難重重。比如生活服務(wù)業(yè)中的一個(gè)餐飲企業(yè)納稅戶，營改增后不是簡單放到國稅局就結(jié)束了，還需要稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部做稅務(wù)認(rèn)定、身份認(rèn)定、監(jiān)管范圍認(rèn)定，以及后臺(tái)的征管系統(tǒng)更新等。相關(guān)人士稱，目前中國稅收系統(tǒng)信息化程度比較高，每一個(gè)在營改增中要遷移的納稅人數(shù)據(jù)要逐戶甄別。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，為保證營改增順利推進(jìn)，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局已經(jīng)集中辦公近兩個(gè)月了，目前稅收信息的遷移，基礎(chǔ)信息，檔案的遷移工作都已經(jīng)開始。這次營改增擴(kuò)圍僅方案文件就有100多頁，兩部委專門安排了工作團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)處理政策性文件的落地。
從政策性文件到具有實(shí)際可操作性的細(xì)則，是一個(gè)艱難的過程。特別是需要符合李克強(qiáng)總理所說的，營改增的行業(yè)稅負(fù)只減不增。
自2012年中國率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)后，稅負(fù)是增是減的爭論就一直存在。國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，營改增三年共計(jì)減稅3746億;2015年上半年減稅1100多億。
但一些行業(yè)協(xié)會(huì)反映營改增后有些行業(yè)的稅負(fù)感受反而增加了。比如，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)公布的2014年物流業(yè)運(yùn)營情況數(shù)據(jù)就顯示，樣本企業(yè)平均繳納增值稅比營業(yè)稅體制下增長51%。這當(dāng)然是極個(gè)別的例子，但對(duì)于營改增減稅效果的影響仍然存在。
一位不愿具名的財(cái)稅專家對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)說，總理提到的是所有行業(yè)稅后只減不增，是所有行業(yè)并不是所有企業(yè)。據(jù)他了解，在營改增方案出臺(tái)后，大部分企業(yè)稅負(fù)不同程度減輕，而所謂“不同程度”，可能有的企業(yè)會(huì)減輕稅負(fù)超過50%，有的可能只有幾個(gè)百分點(diǎn)甚至是零點(diǎn)幾個(gè)百分點(diǎn)，有的則與之前繳納的營業(yè)稅持平。
過渡措施
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解到，財(cái)稅部門在這次營改增過程中，為應(yīng)對(duì)四個(gè)新增行業(yè)以及以往已納入營改增試點(diǎn)的一些行業(yè)稅負(fù)上的變化，采取了兩種方式，一種是對(duì)營業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行平移，一種是采取一系列臨時(shí)措施和過渡措施。
例如，二手房的營改增，稅收政策上就是采取平移方式——以往減免征收營業(yè)稅的繼續(xù)減免征增值稅，不增加居民稅收負(fù)擔(dān)。不過，二手房又分兩類：一類是在5月1日營改增擴(kuò)圍前買的，之前就算二手房，一類是比如6月份買的房到10月變成二手房了，這兩類房子財(cái)稅部門在政策安排是不同的。
上述財(cái)稅專家表示，個(gè)人買賣二手房，增值稅只降不升，以前優(yōu)惠政策延續(xù)，兩年以內(nèi)的房子全額征稅。對(duì)于新房子則是開發(fā)商開的發(fā)票直接作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。
而臨時(shí)措施和過渡措施，主要是包括對(duì)老項(xiàng)目的處理。比如原來稅率稅負(fù)比較低、適用稅比較低的企業(yè)，這次被并入到更高的稅率上去，而他的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目又沒有顯著地增加，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)的變化，將通過采取臨時(shí)的措施來處理。
上述財(cái)稅專家說，臨時(shí)措施這次可能用的比較多的工具就是簡易征收。增值稅是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，如果用簡易征收就不用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，還是按照整個(gè)銷售額也就是稅基，以及行業(yè)的平均稅務(wù)負(fù)擔(dān)率，比如3%來征收，這樣企業(yè)的稅負(fù)能保持在一個(gè)合理平穩(wěn)的水平上，不會(huì)增加。當(dāng)然，這只是其中的一個(gè)過渡措施。
不過，金融行業(yè)能否采取這些過渡措施，就不一定了。
李毓是一家金融機(jī)構(gòu)的稅務(wù)經(jīng)理，早在2013年他就聽說開始討論金融業(yè)的營改增問題了，但三年多來，政策始終沒有出臺(tái)。對(duì)于這次金融業(yè)可能按6%的稅率改征增值稅，李毓坦言早有準(zhǔn)備，她擔(dān)心的是征收方式以及抵扣的問題，比如是否簡易征收，利息是否可以納入抵扣環(huán)節(jié)等。
一位財(cái)稅領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)說，生活服務(wù)業(yè)80%-90%都是小規(guī)模納稅人，自然就是簡易征收，但金融業(yè)可能不會(huì)?！艾F(xiàn)在金融業(yè)營業(yè)稅稅率是5%，營改增之后增值稅稅率是6%，但金融業(yè)有大量可期待的抵扣會(huì)納入進(jìn)來，比如說不動(dòng)產(chǎn)就是很大的抵扣環(huán)節(jié)?！边@位專家說，不動(dòng)產(chǎn)有新增不動(dòng)產(chǎn)、租入不動(dòng)產(chǎn)，還有水電氣包括購置的一些其他輔助辦公用品都可以納入抵扣，所以說這些行業(yè)的稅賦，總體是維持平穩(wěn)或者略有下降的。
對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，上述專家認(rèn)為，未來不動(dòng)產(chǎn)的抵扣可能會(huì)分為兩年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
“為什么兩年還不是平均分配，也就是每年50%?其實(shí)應(yīng)該平分，但整個(gè)營改增的時(shí)間為了往前推，財(cái)稅部門為了把減稅釋放得更大一點(diǎn)，允許第一年多抵一點(diǎn)到60%，轉(zhuǎn)而第二年少一點(diǎn)?！痹搶＜艺f。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解到，其實(shí)在營改增更早時(shí)候的方案中，不動(dòng)產(chǎn)是按10年進(jìn)行分期抵扣的項(xiàng)目，但考慮到時(shí)間太長了，財(cái)稅部門希望加大對(duì)企業(yè)的支持力度，因而縮短成了兩年。
增值稅在中國整個(gè)稅收里面占的份額是比較大的，大約在20%-30%的比例，不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的平衡是有影響的。上述專家說，由于不動(dòng)產(chǎn)增加抵扣，造成了很大的減稅，比如未來大約5000億的減稅規(guī)模中，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)抵扣的要占據(jù)60%，如果不動(dòng)產(chǎn)沒有納入，減稅規(guī)模不會(huì)這么大。
