經(jīng)查，A公司主營業(yè)務(wù)為銷售自有產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國各地，推廣渠道以經(jīng)銷商為主。為了提高經(jīng)銷商的積極性，在與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同中約定，年度銷售工作結(jié)束后對經(jīng)銷商開展綜合評估，對符合條件的經(jīng)銷商給予獎勵，具體獎勵金額為經(jīng)銷商年度完成銷售量的一定比例。但是，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司向經(jīng)銷商支付的獎金，大量使用“白條”入賬，非常不合規(guī)。對此，A公司財務(wù)人員解釋，與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同中包含了保證金條款，經(jīng)銷商購買商品，并根據(jù)認購數(shù)量向A公司繳納保證金。隨著認購數(shù)量的增加，要求繳納的保證金也會相應(yīng)增加，合同終止時A公司將全額退還所收保證金。經(jīng)銷商若滿足獎勵條件，為簡化程序，會要求A公司通過沖減保證金的方式兌現(xiàn)獎勵，并開具收據(jù)。
核實以上情況后，檢查組認為，盡管A公司該項費用沒有產(chǎn)生實際資金流動，但依照“實質(zhì)重于形式”的原則，A公司的做法應(yīng)拆分為兩項業(yè)務(wù)處理：一是收取經(jīng)銷商保證金，二是向經(jīng)銷商支付獎勵。兩項業(yè)務(wù)雖然均以收據(jù)作為原始憑證入賬，但處理方式卻有著本質(zhì)區(qū)別。在企業(yè)的實際經(jīng)營中，由于各種原因，使用“白條”作為原始憑證入賬的情況是存在的。若以虛構(gòu)的“白條”列支費用，屬于逃避財務(wù)監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，要承擔相關(guān)的法律責任。對類似本案例中內(nèi)容真實、有實際業(yè)務(wù)背景的“白條”在企業(yè)的會計賬中記載，應(yīng)如何處理呢?
根據(jù)稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)合法、有效憑證記賬。發(fā)票管理辦法第二十四條規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得以其他憑證代替發(fā)票使用。因此，若企業(yè)以賬簿作為納稅依據(jù)，且以“白條”作為稅前扣除的憑證不符合上述規(guī)定。同時，對于未按照規(guī)定取得發(fā)票的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，并處1萬元以下的罰款。此外，若企業(yè)不以賬簿作為納稅依據(jù)，或者不以取得的“白條”作為稅前扣除的憑證，對雙方稅款不產(chǎn)生影響，則無須在企業(yè)所得稅前調(diào)整。
A公司收取經(jīng)銷商保證金在“其他應(yīng)收款”科目中核算，且在合同終止時全額向經(jīng)銷商返還，跟押金性質(zhì)相似，屬于企業(yè)之間的正常往來款項。可以看出，取得的收據(jù)在財務(wù)處理中作為原始憑證是合理的，該事項不影響損益，對稅款征收無影響。但是，A公司向經(jīng)銷商支付的獎勵已計入銷售費用中，直接減少了當年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，以收據(jù)作為稅前扣除憑證是不符合上述規(guī)定的。因此，稅務(wù)機關(guān)對該部分作出了納稅調(diào)整的處理意見，A企業(yè)最終補稅750萬元。
其實，A公司并非只有“白條”入賬一條路可走?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的按商品銷售量一定比例的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，A企業(yè)向經(jīng)銷商支付的款項只要符合上述規(guī)定，可開具增值稅紅字發(fā)票，沖減當期銷項稅額及銷售收入，這樣就沒有稅務(wù)風險了。
卡寶寶小編提醒，無論是供貨企業(yè)還是經(jīng)銷商，無論是銷售方還是購買方，都應(yīng)對交易流程進行仔細審核，開具或取得合法、有效憑證，采用符合稅法規(guī)定的方式對交易進行賬務(wù)處理，減少稅收違法的可能性，也減少不必要的損失。尤其是大型企業(yè)，更應(yīng)提高風險防范意識，主動提升稅法遵從度，降低稅務(wù)風險。
