一、稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)
1、報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)
在造價(jià)環(huán)節(jié)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，在營(yíng)業(yè)稅制下，我國(guó)的工程造價(jià)并沒有實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，在營(yíng)業(yè)稅下，工程造價(jià)的費(fèi)用項(xiàng)目以含稅價(jià)款計(jì)算。改征增值稅后，工程造價(jià)實(shí)行價(jià)稅分離，工程造價(jià)的費(fèi)用項(xiàng)目在默認(rèn)情況下一般不包含稅款。
工程造價(jià)的變化，主要將對(duì)“四流合一”中的“資金流”產(chǎn)生影響。為適應(yīng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開展了建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。
2、合同環(huán)節(jié)
合同環(huán)節(jié)，作為企業(yè)稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，具有重要的意義。“營(yíng)改增”后，將主要影響“四流合一”中的“合同流”，其次，對(duì)“物資流、票據(jù)流、資金流”這三流將起到?jīng)Q定性作用。
合同環(huán)節(jié)可以分為兩部分來考慮，一部分是簽訂合同前，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部合同范本的影響，另一部分是實(shí)際簽訂合同過程中會(huì)產(chǎn)生的影響。
（1）合同范本方面
合同對(duì)方信息：包括對(duì)方的開戶名稱、開戶信息、增值稅資質(zhì)、稅號(hào)等；
合同價(jià)款：發(fā)票類型、總價(jià)款、稅率、稅款等；
收付款：周期性、非周期性進(jìn)度付款、一次性付款等
項(xiàng)目信息：開工、完工、初驗(yàn)、終驗(yàn)時(shí)間等。
（2）實(shí)際簽訂方面
提供何種發(fā)票。不同的發(fā)票具有不用的作用，只有增值稅專票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的才可以用于抵扣增值稅，如果不進(jìn)行明確，到后期會(huì)對(duì)企業(yè)的“票據(jù)流”產(chǎn)生影響。
發(fā)票的時(shí)限和提供方式。由于增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過期就會(huì)作廢，所以在簽訂合同的過程中，如果不進(jìn)行明確，對(duì)后期票據(jù)及時(shí)入賬會(huì)產(chǎn)生困難，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅就會(huì)不足，增加企業(yè)稅負(fù)。
收款時(shí)間。由于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定對(duì)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，如果不進(jìn)行明確，有可能會(huì)造成銷項(xiàng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的提前，不利于企業(yè)現(xiàn)金流。
價(jià)稅分離。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，在默認(rèn)情況下所有價(jià)格均為不含稅價(jià)格，如果企業(yè)不加注意，有可能會(huì)產(chǎn)生不必要的誤解。
合同簽訂雙方的信息。由于在增值稅下，開具的增值稅發(fā)票必須和合同上的信息一致，如果在合同簽訂時(shí)不注意明確，實(shí)際抵扣時(shí)就有可能出現(xiàn)無法抵扣的情況，引起不必要的損失。
3、采購(gòu)環(huán)節(jié)
采購(gòu)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)物資的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用、專業(yè)分包、期間費(fèi)用以及其他費(fèi)用，“營(yíng)改增”后，主要將影響“四流合一”中的“物資流”和“票據(jù)流”，其次也將影響“資金流”。一是因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)多帶來物資的流動(dòng)，二是采購(gòu)環(huán)節(jié)必然產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，所以對(duì)這兩個(gè)流影響相對(duì)較大。
在采購(gòu)環(huán)節(jié)，主要有以下問題需要解決：
人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
施工用的很多二三類材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無法取得發(fā)票。
建筑企業(yè)稅改前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。
建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。
征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無法取得增值稅專用發(fā)票。
其他稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)，都會(huì)或多或少在“營(yíng)改增”后影響企業(yè)，例如工程管理環(huán)節(jié)，也會(huì)影響“四流合一”中的“物資流、票據(jù)流、資金流”等，但是都沒有上述三個(gè)環(huán)節(jié)顯著，在其他環(huán)節(jié)中，如果不明確“四流合一”都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不足，稅負(fù)增加。
二、稅收的核算環(huán)節(jié)
在企業(yè)稅收的核算環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅制時(shí)，只需要設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”一個(gè)二級(jí)科目，并且只是在計(jì)提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而在“營(yíng)改增”后，則需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整”等二級(jí)科目。這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值稅的影響不大，主要是做好納稅的會(huì)計(jì)核算。
三、稅收的繳納環(huán)節(jié)
“營(yíng)改增”后，對(duì)于建筑企業(yè)來說，基本上都屬于一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也需要進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，由于增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣增值稅，所以國(guó)家相關(guān)法律對(duì)其規(guī)定嚴(yán)格，企業(yè)在“營(yíng)改增”后開具發(fā)票時(shí)必須比以前營(yíng)業(yè)稅制下更為規(guī)范。這個(gè)環(huán)節(jié)是增值稅管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，納稅的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，最多是在這個(gè)環(huán)節(jié)更清晰的呈現(xiàn)出來吧了。
綜上所述，企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部門做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)的實(shí)際過程中做出來的，因此增值稅的管理關(guān)鍵在于稅收的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。稅收生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括了造價(jià)、合同、采購(gòu)、工程管理等諸多環(huán)節(jié)，而其中，合同是其根本源泉，因?yàn)闃I(yè)務(wù)過程往往是由合同范圍決定的，即合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅；采購(gòu)是影響企業(yè)稅負(fù)最大的環(huán)節(jié)，采購(gòu)的過程直接決定了進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡，決定了能否抵扣。因此增值稅管理的“七寸”就是合同環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)。
