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一張流程圖和5個(gè)案例教你如何判斷兼營(yíng)、混合銷售業(yè)務(wù)

      

 

文件依據(jù):財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一如下兩條:


第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。


第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。


本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。


一、兼營(yíng)、混合銷售判斷流程圖及判斷步驟說(shuō)明

1、納稅人發(fā)生了銷售應(yīng)稅行為;


2、該銷售行為是否為一項(xiàng)?即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個(gè)合同標(biāo)的、一個(gè)合同價(jià)格。


3、不是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);同時(shí)存在可以分開(kāi)的不同應(yīng)稅行為,確認(rèn)為兼營(yíng)。


業(yè)務(wù)是否分開(kāi)核算?


4、是分開(kāi)核算,根據(jù)不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率。


5、未分開(kāi)核算,從高適用應(yīng)稅行為稅率。


6、承接第2步,是同一項(xiàng)銷售行為。


判斷該銷售中是否同時(shí)存在銷售貨物又有應(yīng)稅服務(wù)?


7、否,按相應(yīng)應(yīng)稅行為適用相應(yīng)的稅率或征收率。


8、是??梢源_認(rèn)為混合銷售。納稅人是否為貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)(或?yàn)橹鳎?/p>


9、是,該應(yīng)稅行為適用銷售貨物相關(guān)稅率或征收率;


10、否,該稅行為適用銷售服務(wù)相關(guān)稅率或征收率。


二、流程圖應(yīng)用案例


例1:


某酒店A向客戶提供住宿服務(wù),每間房每天價(jià)格為300元,其中包含免費(fèi)贈(zèng)送的礦泉水兩瓶;另外客戶晚上消費(fèi)了一盒標(biāo)價(jià)為10元的方便面。


按照上述流程來(lái)加以判斷:


1、提供住宿服務(wù)顯然發(fā)生了應(yīng)稅行為;


2、銷售行為不只一項(xiàng),既包含了住宿300元,也有銷售10元方便面;


3、因不是同一項(xiàng),確認(rèn)為兼營(yíng)。是否分開(kāi)核算;


4、酒店分開(kāi)核算,酒店對(duì)住宿服務(wù)和銷售方便面分別適用6%和17%的增值稅率。


6、酒店提供住宿服務(wù)同時(shí)免費(fèi)提供2瓶礦泉水。其中免費(fèi)礦泉水、洗發(fā)液、沐浴露等包含在住宿服務(wù)當(dāng)中,是住宿服務(wù)的組成部分。因此是不可分離的同一項(xiàng)銷售行為,且包含了應(yīng)稅服務(wù)或銷售貨物;


8、是同時(shí)包含銷售貨物又有銷售服務(wù),可以確認(rèn)為混合銷售行為;


10、酒店不是貨物銷售、批發(fā)、零售企業(yè),適用住宿服務(wù)6%的稅率。


三、判斷兼營(yíng)、混合銷售的三項(xiàng)難點(diǎn)及判斷思路


1、是否為一項(xiàng)銷售行為


如酒店上述方便面明碼標(biāo)價(jià),入住酒店客人只是偶爾消費(fèi);而2瓶水,已與其他洗發(fā)液、沐浴露一樣,成為住宿服務(wù)的標(biāo)配,價(jià)格均含在住宿費(fèi)當(dāng)中。那么,免費(fèi)贈(zèng)送的礦泉水與住宿為同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而明碼標(biāo)價(jià)的方便面為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。


另,如果酒店提供住宿同時(shí)提供免費(fèi)早餐服務(wù),因不符合既銷售貨物,又提供服務(wù)的條件,不屬營(yíng)改增混合銷售,也非兼營(yíng)(如果另行收費(fèi)提供的餐飲服務(wù)則屬兼營(yíng)),應(yīng)是一項(xiàng)銷售行為,適用酒店住宿服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率6%(與餐飲稅率實(shí)質(zhì)也相同)。


2、既非兼營(yíng)、又非混合銷售,如何確定主要服務(wù)適用稅率


屬一項(xiàng)銷售行為,但不符合混合銷售定義(非同時(shí)包括銷售貨物和銷售服務(wù),比如同時(shí)存在不同稅率的銷售服務(wù)),即流程圖的中間未在圈內(nèi)部分,選擇適用稅率也有難度,判斷原則仍是以納稅人的主要業(yè)務(wù)為依據(jù)。


例2:安保公司B為某銀行提供現(xiàn)金押運(yùn)業(yè)務(wù),每月收費(fèi)50萬(wàn)元。


該業(yè)務(wù)為同一業(yè)務(wù),既包含了安全保衛(wèi),又包含了交通運(yùn)輸服務(wù),因?yàn)槠渲袥](méi)有銷售貨物故不符合混合銷售定義,需選擇一種適用稅率征稅。如果安保公司每天為銀行提供同城押運(yùn)業(yè)務(wù),則應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——安全保護(hù)服務(wù)6%的適用稅率。


3、判斷是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售(及為主)的單位和個(gè)體工商戶。


規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往既存在貨物批發(fā)或零售,又存在銷售服務(wù)行為。在同一銷售行為中以哪項(xiàng)業(yè)務(wù)為主也很難判斷。


例3:一家負(fù)責(zé)銷售并安裝中央空調(diào)的公司C,假如為某客戶提供一套中央空調(diào)銷售并安裝,總價(jià)為200萬(wàn)元,其中材料費(fèi)占比為60%,安裝及其他收入占比為40%;


例4:一家安防器材安裝公司D為客戶提供安防安裝業(yè)務(wù),假如銷售額為1000萬(wàn)元,其中安裝材料和安裝及其他收入各占50%;


例5:某環(huán)保研究院E負(fù)責(zé)提供全套環(huán)保設(shè)備采購(gòu)和安裝服務(wù),假如銷售額為1000萬(wàn)元,其中材料占比為60%,安裝及其他收入占比為40%。


上述三家公司均存在貨物銷售也存在建筑安裝服務(wù)。如果僅根據(jù)文件財(cái)稅[2016]36號(hào)文第四十條,似乎都有理由按銷售貨物繳納增值稅。


但在營(yíng)改增之前,上述空調(diào)銷售安裝公司C,注冊(cè)的是空調(diào)貿(mào)易公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)為空調(diào)部件銷售,是增值稅一般納稅人;安防公司D登記主業(yè)是建筑安裝,具有相關(guān)建筑安裝資質(zhì),過(guò)去均繳納營(yíng)業(yè)稅;環(huán)保研究院E也是登記為安裝企業(yè),以繳納營(yíng)業(yè)稅為主。


在營(yíng)改增之后,是將過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,不是對(duì)納稅人服務(wù)重新核定。


混合銷售如何征收增值稅,需要考慮企業(yè)的歷史、營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍、登記的主輔業(yè)務(wù)、相關(guān)資質(zhì)及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),做好稅務(wù)相關(guān)登記,合理確定納稅人的主要業(yè)務(wù)類型,適用相關(guān)稅率,避免引起納稅分歧。

 

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