甲建筑公司為一般納稅人，采用一般計稅方法計算繳納增值稅。與外省某市公安局簽訂了《智能卡口系統(tǒng)建設(shè)工程項目采購合同》，約定由甲公司負責該市智能卡口系統(tǒng)建設(shè)工程，由市公安局指定硬件品牌型號，甲公司負責采購并安裝調(diào)試。項目建設(shè)方式采取甲公司全額墊資建設(shè)資金，待系統(tǒng)正式運行后，由市公安局按約定的合同總價予以回購，墊付建設(shè)資金全部結(jié)清后設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至合同簽訂需方；中標價格（合同總價）為前端設(shè)備建設(shè)的費用，引電工程費用根據(jù)實際發(fā)生金額由甲公司墊付，墊付資金根據(jù)實際墊付資金的天數(shù)按同期銀行貸款利率加銀行貸款手續(xù)費計算利息費用。
甲公司針對該項目的主要財務(wù)處理為：
1、購進原材料、工程物資
借：原材料
工程物資
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）
貸：銀行存款
2、自產(chǎn)貨物用于施工無需視同銷售
借：工程施工——合同成本
貸：庫存商品等
3、發(fā)生的勞務(wù)派遣人員費用
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）
貸：應(yīng)付職工薪酬——勞務(wù)派遣
對于勞務(wù)派遣費用的抵扣問題，應(yīng)區(qū)分勞務(wù)派遣公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，同時還應(yīng)區(qū)分不同身份下采用的計稅方法。向選擇差額納稅的勞務(wù)派遣公司支付的用于勞務(wù)派遣員工工資、福利、社會保險及住房公積金的費用，不得抵扣進項稅。
4、分項工程分包給其他公司
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）
貸：銀行存款
5、發(fā)生的項目借款利息，其進項稅不得抵扣
借：工程施工——合同成本
貸：應(yīng)付利息
6、在項目所在地預繳稅款
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記。預繳稅款計算方法為以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算，支付的分包款應(yīng)取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。同時，應(yīng)自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交稅金
貸：銀行存款
7、登記已結(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
8、各期末確認收入
增值稅收入的確認應(yīng)注意與會計及企業(yè)所得稅收入確認的區(qū)別，會計和企業(yè)所得稅處理時，通常完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。對于BT項目，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間通常為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天； 先收到預收款的，為收到預收款的當天。
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）（按合同約定計算）
9、處置殘余物資時按適用稅率計算繳納增值稅
需注意的是現(xiàn)場搭建的臨時建筑，雖然形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物，取得的進項稅可以一次性抵扣。拆除的臨時建筑，不屬于非正常損失的不動產(chǎn)，其進項稅額是不需要轉(zhuǎn)出。
借：銀行存款
貸：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）
10、竣工結(jié)算
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
工程施工——合同毛利
11、收取的資金占用費，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。除從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述處理中，對于涉及的工程物資等貨物按建筑業(yè)11%稅率計算增值稅，而貨物取得時的稅率為17%，產(chǎn)生“低征高扣”現(xiàn)象，符合國家改革不增加稅負的政策意圖。
