增值稅的最基礎(chǔ)的原理
一、增值稅的設(shè)計(jì)原理
所謂增值稅，就是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域（含視同消費(fèi)，即進(jìn)入非增值稅應(yīng)稅領(lǐng)域，以下均簡(jiǎn)稱消費(fèi)）的這個(gè)環(huán)節(jié)征收的一種稅，盡管增值稅稅率目前有0%、6%、11%、13%、17%五個(gè)檔次以及3%的征收率，為了敘述方面，通常以17%的稅率來(lái)敘述該文。為了通俗易懂，本文盡量采用鋪開的方式。
假定一批貨物經(jīng)過(guò)ABCDEG......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者X手中，銷售給X的價(jià)格為 100萬(wàn)元，只需要對(duì)銷售給X的這個(gè)100萬(wàn)元征收17%的增值稅即可，前面環(huán)節(jié)無(wú)需征稅?？墒牵瑔?wèn)題在于：X前面的若干環(huán)節(jié)中，國(guó)家無(wú)法判斷該環(huán)節(jié)是否是用于消費(fèi)，故而凡是購(gòu)進(jìn)該貨物，一律由購(gòu)買方按照增值稅稅率繳納稅款，該稅款由銷售方代收，然后由銷售方交還給銷售方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果購(gòu)買方實(shí)際上并非用于消費(fèi)而是用于了生產(chǎn)流通，則購(gòu)買方繳納的增值稅稅款予以退還。
通俗一點(diǎn)說(shuō)，就是：誰(shuí)購(gòu)進(jìn)貨物，誰(shuí)就繳納這個(gè)稅款，繳納的這個(gè)稅款由銷售方在收取你的貨款的時(shí)候一并代收：如果你將這個(gè)貨物用于了生產(chǎn)流通，則予以退稅；如果你用于了消費(fèi)，則這個(gè)稅款不予退還。
比如：A公司銷售給B公司一批貨物，價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元（其中增值稅稅款17萬(wàn)元），B公司在購(gòu)進(jìn)該貨物的時(shí)候，需要繳納17萬(wàn)元的增值稅，由A公司代收后交給A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；
B公司將該貨物銷售給C公司，價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元（含增值稅34萬(wàn)元）。即C公司購(gòu)進(jìn)該貨物的時(shí)候，需要繳納34萬(wàn)元的增值稅稅款，由B公司代收后足額繳納給國(guó)家，又由于B公司將該貨物用于了生產(chǎn)流通，故而國(guó)家應(yīng)當(dāng)將B公司之前預(yù)先墊付的17萬(wàn)元的增值稅稅款予以退還。
那么，如何退還呢？從應(yīng)當(dāng)足額繳納給國(guó)家的34萬(wàn)元增值稅稅款中予以扣除，余額繳納給國(guó)家。
B公司：
應(yīng)當(dāng)足額繳納給國(guó)家的增值稅稅款（銷項(xiàng)稅額）-國(guó)家應(yīng)當(dāng)退還的增值稅稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）=結(jié)算額（應(yīng)納稅額）。
二、最基本原理的衍生
（一）關(guān)于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的最基本原理在于：證據(jù)無(wú)法表明依法支付了相應(yīng)的稅款，比如扣稅憑證不規(guī)范。
產(chǎn)品在該環(huán)節(jié)退出了生產(chǎn)流通領(lǐng)域（是指退出了增值稅鏈條，含進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)、簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅環(huán)節(jié)、進(jìn)入非增值稅應(yīng)稅領(lǐng)域、因管理不當(dāng)導(dǎo)致的損失等）
關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅
免稅是征收率為零的簡(jiǎn)易計(jì)稅，所謂簡(jiǎn)易計(jì)稅，是指按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅率的一個(gè)征收率來(lái)結(jié)算應(yīng)當(dāng)交還給國(guó)家的稅款，對(duì)應(yīng)部分的自己預(yù)先墊付的稅額也不用退還。比如銷售價(jià)格為200萬(wàn)元（不含稅價(jià)），征收率為3%，則應(yīng)納稅額直接計(jì)算為200萬(wàn)元乘以3%，即6萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得退還。
簡(jiǎn)易計(jì)稅的設(shè)計(jì)是不太合理的，應(yīng)當(dāng)予以取消，按照國(guó)際慣例設(shè)置為起征點(diǎn)為好，起征點(diǎn)以內(nèi)的可以選擇免稅（但是不得強(qiáng)迫免稅，因?yàn)橹灰掠卫^續(xù)處于增值稅流通鏈條，即使是免稅也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家多征稅，多征稅的金額為該環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)加簡(jiǎn)易計(jì)稅所計(jì)算的稅款）。國(guó)家最終也可能會(huì)征稅，因?yàn)橹灰皇敲舛惡筮M(jìn)入的下一環(huán)節(jié)是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，則在進(jìn)入最終環(huán)節(jié)時(shí)，都會(huì)需要繳稅，同時(shí)由于初始環(huán)節(jié)是免稅，導(dǎo)致下環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，最終稅款并未減少。
（二）關(guān)于出口退稅
增值稅采用消費(fèi)地原則，因?yàn)槎惪顚?shí)際負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者，如果貨物流出境外，原所在國(guó)不得對(duì)其征稅，從而適用零稅率（零稅率下，其進(jìn)項(xiàng)稅額照樣予以退還）。比如：A公司購(gòu)進(jìn)來(lái)117萬(wàn)元的原材料，生產(chǎn)了甲產(chǎn)品出口到美國(guó)，出口價(jià)格為200萬(wàn)元人民幣，則銷項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元乘以0%，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為—17萬(wàn)元。
嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，無(wú)所謂出口退稅，因?yàn)閮?nèi)銷也是退稅的，只是我國(guó)的內(nèi)銷是間接退稅，即從應(yīng)當(dāng)交給國(guó)家的代收稅款（銷項(xiàng)稅額）中扣減應(yīng)當(dāng)退還的稅款，當(dāng)應(yīng)當(dāng)退還的稅款大于應(yīng)當(dāng)退還給國(guó)家的稅款的時(shí)候，余額為負(fù)數(shù)，即留抵稅額，該留抵稅額理論上應(yīng)當(dāng)退還給一般納稅人，世界上很多國(guó)家是按期將留抵稅額退還給一般納稅人的，只是我國(guó)由于專用發(fā)票管理的問(wèn)題，故而基于風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)銷基本上都采用間接退稅的方式（部分企業(yè)的部分情況也是直接退稅，比如高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）。
（三）關(guān)于視同銷售
增值稅是對(duì)產(chǎn)品每一個(gè)流通環(huán)節(jié)都預(yù)先假定為消費(fèi)環(huán)節(jié)，不僅僅是出于銷售才予以征稅，只要貨物所有權(quán)予以轉(zhuǎn)移，則予以征稅，無(wú)論是贈(zèng)與、還是投資等，另外，出于增值稅管理和財(cái)政收入地方分配的需要，將貨物代銷、跨區(qū)域的貨物調(diào)撥也予以視同銷售處理。
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的區(qū)別在于：視同銷售是指獲得貨物的一方，其本身進(jìn)入一個(gè)新的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)；進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指，獲得貨物的一方，其墊付的增值稅稅款其證據(jù)不足或可能在該環(huán)節(jié)退出了增值稅流通環(huán)節(jié)。可能因憑證問(wèn)題（如取得的專票是假票等），或者可能在本環(huán)節(jié)退出增值稅流通環(huán)節(jié)（如直接消費(fèi)掉）。
（四）關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者基本上都不是一般納稅人，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)進(jìn)入生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的時(shí)候，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷，因?yàn)椋恨r(nóng)民購(gòu)買農(nóng)具等所含的進(jìn)項(xiàng)是無(wú)法抵扣，故而，為了彌補(bǔ)這一點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按照13%的稅率予以抵扣。比如，某餐館采購(gòu)了100萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，則餐館可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元。
從增值稅制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，這種設(shè)計(jì)是權(quán)宜之計(jì)，也是非常不科學(xué)的，但是基于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)狀，這個(gè)也是沒(méi)有辦法的辦法，但這種情況極易引發(fā)虛開而導(dǎo)致稅款流失。
（五）關(guān)于增值稅即征即退
增值稅即征即退本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一種稅收補(bǔ)貼，即將應(yīng)退還給國(guó)家的稅款，交還給國(guó)家后，國(guó)家予以退還。這里還有一種特殊的即征即退，即本應(yīng)交還給稅務(wù)局的稅款，直接不予交還，比如本次營(yíng)改增國(guó)土局的出讓土地使用權(quán)中所含的增值稅稅款。
我個(gè)人認(rèn)為，除非是公益性的事業(yè)以及國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事機(jī)關(guān)等涉及不宜征稅的情況外，增值稅應(yīng)盡量減少優(yōu)惠政策，至少應(yīng)規(guī)范優(yōu)惠政策。
（六）關(guān)于混合銷售的問(wèn)題
嚴(yán)格的來(lái)說(shuō)，只要該環(huán)節(jié)處于增值稅的中間鏈條，混合銷售的稅率的確定對(duì)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。如果存在實(shí)質(zhì)性的影響，則是處于鏈條的終端環(huán)節(jié)，依據(jù)國(guó)際慣例，應(yīng)當(dāng)以銷售本身主要是銷售什么為準(zhǔn)；如果終端鏈條的組合銷售構(gòu)成一個(gè)實(shí)質(zhì)性的一個(gè)產(chǎn)品，則按照該產(chǎn)品征稅，如果不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的一個(gè)產(chǎn)品，如果稅率不一樣或者存在其他可能影響稅款準(zhǔn)確計(jì)算的情形，則應(yīng)當(dāng)分開核算，按照公允價(jià)值比例予以分?jǐn)偂?/p>
不過(guò)我過(guò)目前，至少就本次營(yíng)改增的規(guī)定來(lái)看，是以主營(yíng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，這種判定方式值得商榷。
