作為企業(yè)的財務(wù)部門在進行賬務(wù)處理時，一定要查看合同，根據(jù)合同付款、根據(jù)合同開具發(fā)票，根據(jù)合同進行賬務(wù)處理，否則企業(yè)的賬務(wù)中往往存在涉稅風(fēng)險。
本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)合同控稅的實踐，提出企業(yè)在合同控稅的情況下，應(yīng)該遵循以下三個新理念：一是合同與賬務(wù)處理相匹配；二是合同與發(fā)票開具相匹配；三是合同與稅務(wù)處理相匹配。
具體論述如下：
一、合同與賬務(wù)處理相匹配
合同與賬務(wù)處理相匹配的內(nèi)涵是指企業(yè)在進行會計核算時，必須關(guān)注合同中的有些條款，例如貨款結(jié)算時間和結(jié)算方式，貨物移交時間對會計核算的影響。也就是說，合同決定賬務(wù)處理，企業(yè)在對業(yè)務(wù)進行成本和收入核算的重要依據(jù)是經(jīng)濟交易合同。如果企業(yè)的賬務(wù)處理與合同的約定不匹配，則賬務(wù)處理要么出現(xiàn)錯賬，要么出現(xiàn)假賬。企業(yè)做錯賬和做假賬都會面臨被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。
[案例1：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險分析]
（1）案情介紹
某生產(chǎn)企業(yè)2012年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元，合同約定2013年6月20日收款。發(fā)出商品時的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品，貸：庫存商品，但由于購貨方到期未付款，企業(yè)在2013年6月20日就未作銷售處理。2013年8月20日，購貨方付款后企業(yè)作銷售處理，賬務(wù)處理為：借：銀行存款234萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）34萬，并于2013年9月份申報繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫為2013年8月。某稅務(wù)稽查局2013年10月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，給予該生產(chǎn)企業(yè)延期申報繳納增值稅的罰和滯納金的處罰。
（2）涉稅風(fēng)險分析
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號）第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，其企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?；谝陨蟽蓚€法律規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)沒有按照合同中約定的收款時間履行納稅義務(wù)時間，其賬務(wù)處理沒有與合同相匹皮。因此，稅務(wù)稽查局對該生產(chǎn)企業(yè)作出：延期申報繳納增值稅的罰和滯納金的處罰的決定是正確的。
（3）規(guī)避稅收風(fēng)險的方法
合同決定賬務(wù)處理，合同與賬務(wù)處理必須相匹配。如果合同與賬務(wù)處理不匹配，要么是做假賬，要么是做錯賬；如果賬務(wù)要能經(jīng)得起稅務(wù)部門的檢查，必須做到合同與賬務(wù)相匹配。有鑒于此，生產(chǎn)企業(yè)2012年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，合同約定2013年6月20日收款，但由于購貨方到期未付款，根據(jù)合同與賬務(wù)相匹配的原理，當(dāng)時應(yīng)進行無票收入處理，其正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)收賬款234萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬（無票收入）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）34萬
并于2013年7月份申報繳納了增值稅、企業(yè)所得稅及城市維護建設(shè)費和教育費附加等相關(guān)稅款，2013年8月20日，購貨方付款并開具發(fā)票，企業(yè)進行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款234，貸：應(yīng)收賬款234，同時，借：應(yīng)收賬款34(紅字），貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）34萬（紅字），借：應(yīng)收賬款34(藍字），貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（藍字）34(藍字）。由于稅票所屬期填寫為2013年8月，存在銷項稅額，而該張增值稅票上的銷項已經(jīng)在2013年7月份申報了，為了規(guī)避重復(fù)繳納增值稅，只在增值稅申報系統(tǒng)中一般納稅人一欄中的減項欄中做減項處理即可。
當(dāng)然，如果不按照以上辦法進行處理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，則必須修改合同，使修改后的合同與原來企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配。修改辦法是，把原來銷售合同中的購貨方的付款時間修改為：2013年8月20日，這樣按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號）第二十三條的規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時間是2013年8月份，在2013年9月進行申報，就可以規(guī)避稅務(wù)稽查的風(fēng)險。
二、合同與稅務(wù)處理相匹配
基于合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收的邏輯，合同與稅務(wù)處理相匹配的內(nèi)涵是指企業(yè)交多少稅是由合同決定的，如果企業(yè)的稅務(wù)處理與合同的約定不匹配，則企業(yè)要么多繳稅，要么少繳稅。因此，企業(yè)要控制稅收成本，必須通過合同的巧簽才能達到節(jié)稅的目的。
[案例分析2：某園林綠化企業(yè)不同簽訂合同技巧的涉稅成本分析］
（1）案情介紹
某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護。綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務(wù)收入100萬元，其中養(yǎng)護勞務(wù)收入中提供的病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。請問應(yīng)該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負(fù)最低？
（2）法律依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為5%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
（3）簽定合同技巧的涉稅分析
①第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務(wù)收入100萬元。
②第二種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務(wù)收入50萬元，提供病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。
基于以上法律規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+100×5%=27.5（萬元）。第二種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約營業(yè)稅2.5萬元。
三、合同與發(fā)票開具相匹配
“合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。
如果不符合以上兩層含義的發(fā)票，一定是虛開發(fā)票或有問題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險，甚至觸犯刑法落入虛開普通發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票的罪名。發(fā)票的主要功能是受票方抵扣企業(yè)所得稅的合法證明，如果受票方是一般納稅人，其獲得的增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進項稅額。
因此，合同決定發(fā)票的開具，否則，要么是虛開發(fā)票，要么是假票，開具的發(fā)票與合同不匹配，則將涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣進項稅額和企業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負(fù)。
