所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。
在稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，宏觀的整體完整性上，“三流合一”是判斷增值稅發(fā)票是否真實(shí)、是否虛開(kāi)的依據(jù)。三、外貿(mào)出口退稅應(yīng)該堅(jiān)持簡(jiǎn)單“三流合一”模式 出口退稅的本質(zhì)就是一種財(cái)政的支付或者說(shuō)是外貿(mào)出口后已經(jīng)支付的增值稅的“報(bào)銷”行為，自然需要有可靠的真實(shí)性的依據(jù)。...
前一段時(shí)間對(duì)增值稅處理實(shí)務(wù)中，許多稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)在微觀上的“三流合一”處理原則提出了質(zhì)疑，表達(dá)出了明確的反對(duì)態(tài)度（見(jiàn)下方原文鏈接）。這是針對(duì)在實(shí)務(wù)中存在片面地以“三流合一”為借口的表面化的、僵化地看待和引用“三流合一”的反對(duì)。昨天晚上，遇到討論三流合一的事情，許多人明確表示三流合一是偽命題，本身就不存在，并將其全盤(pán)否定。這很讓我詫異！對(duì)“三流合一”在代開(kāi)虛開(kāi)增值稅中的引用，我覺(jué)得應(yīng)該從三個(gè)方面認(rèn)清：
一、堅(jiān)決反對(duì)狹隘的“三流合一”觀
正如前文所述，有許多人找出增值稅的法律依據(jù)——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)），其中第一條規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題：第（三）項(xiàng)明確：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”對(duì)此，它們把它解讀為：所支付款項(xiàng)的單位——“資金流”；開(kāi)具發(fā)票的銷貨和購(gòu)貨單位——“發(fā)票流”；提供貨物或者勞務(wù)單位的對(duì)應(yīng)關(guān)系——“貨物流”。結(jié)論：“三流”一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。于是，就出現(xiàn)了片面追求資金流向、貨物流動(dòng)流向、發(fā)票流向三者之間的完全一致的要求。很顯然，這是不符合客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的，是前文專門反對(duì)的情形。
二、堅(jiān)持宏觀層面上的“三流合一”觀
雖然在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，客觀存在考慮經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的盈利模式和客觀貨物運(yùn)輸?shù)瓤臻g移動(dòng)的合理性，以及資金方面三方或者多方的直接的劃撥的便利性，甚至是相互信譽(yù)制約情形下的資金劃轉(zhuǎn)（如代劃轉(zhuǎn)等），使得三流難以合一，但是，這樣的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是真實(shí)發(fā)生的，是三方或者多方之間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，不能否定其真實(shí)性。同時(shí)，從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行過(guò)程的最終歸集來(lái)看，往往又是三流合一的！比如：A公司向B公司購(gòu)買半成品，A公司讓B公司將半成品運(yùn)輸?shù)脚R近的C公司完成產(chǎn)成品的制造，C公司將產(chǎn)成品直接發(fā)給A公司的客戶。C公司屬于A公司的子公司。A公司將貨款先劃給C公司，并委托C公司對(duì)B公司的半成品進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格后支付貨款。在發(fā)票的開(kāi)具和實(shí)際的購(gòu)買關(guān)系上A、B公司之間是業(yè)務(wù)關(guān)系，B公司與C公司并沒(méi)有購(gòu)銷關(guān)系。如此情形下的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是比較常見(jiàn)的，也是真實(shí)存在。在這樣的模式下，如果孤立地、片面地從A與B公司之間的三流來(lái)看，顯然是不合一的。但是，如果因此而說(shuō)成是不符合增值稅政策規(guī)定，不允許視為正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至視為代開(kāi)、虛開(kāi)行為，顯然是存在嚴(yán)重錯(cuò)誤的。
從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體來(lái)看，A、B、C三者之間實(shí)質(zhì)是三流合一的，只是在流動(dòng)的過(guò)程中，因?yàn)橐芾趯?shí)際運(yùn)行的便利和節(jié)約，從而進(jìn)行了流向的合理的彎曲，但最終的結(jié)構(gòu)是三流合一的。
任何真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，無(wú)論如何的彎曲流動(dòng)，其最終的落腳點(diǎn)必然是三流合一的，表現(xiàn)的具體形式可能是直接的，也可能是間接。
稅務(wù)稽查在查處虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案件過(guò)程中，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的三流的排查，其實(shí)質(zhì)也就是需要通過(guò)證據(jù)來(lái)證明最終的事實(shí)是否符合“三流合一”，從而判斷是否屬于真實(shí)交易，是否屬于虛開(kāi)行為。
三、外貿(mào)出口退稅應(yīng)該堅(jiān)持簡(jiǎn)單“三流合一”模式
出口退稅的本質(zhì)就是一種財(cái)政的支付或者說(shuō)是外貿(mào)出口后已經(jīng)支付的增值稅的“報(bào)銷”行為，自然需要有可靠的真實(shí)性的依據(jù)。這與企業(yè)報(bào)銷的內(nèi)控機(jī)理差不多。很明顯，只有真實(shí)的外貿(mào)出口才能得到退稅款。因此，對(duì)于需要出口退稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)該有必要實(shí)行簡(jiǎn)單的三流合一的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不是簡(jiǎn)單三流合一模式的，可以給予免稅的模式處理。
卡寶寶小編總結(jié)：
任何實(shí)交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在宏觀的整體上必然是三流合一的，但在單純的兩者之間可以是在具體的流向有不同，但必然有流向一致的佐證依據(jù)。否則，不能確切證明貨物的轉(zhuǎn)移交接、不能確切證明款項(xiàng)的收付，對(duì)于付出方怎么會(huì)愿意呢？在稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，宏觀的整體完整性上，“三流合一”是判斷增值稅發(fā)票是否真實(shí)、是否虛開(kāi)的依據(jù)。
