問：一般納稅人購買二手車可否抵扣增值稅？
答：是否可以抵扣增值稅，主要需確認如下三個問題：
一、車輛購置業(yè)務可否抵扣增值稅；
二、銷售二手車是否征收增值稅，其稅率或征收率是多少？
三、銷售二手車可否開具增值稅扣稅憑證。
一、車輛購置業(yè)務可否抵扣增值稅
《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕第37號）第二十二條規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
同時該文件附件二第二條明確：從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。
一般納稅人購買新車，從2013年8月1日起，如取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或其他合法扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣。
二、銷售二手車是否征收增值稅，其相關稅率或征收率是多少
根據(jù)《商務部、公安部、國家工商行政管理局、國家稅務總局二手車流通管理辦法》（商務部、公安部、國家工商行政管理局、國家稅務總局令2005年第2號），經(jīng)銷二手車業(yè)務有如下兩種渠道：
一是二手車經(jīng)營行為。是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估等;二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購、銷售二手車的經(jīng)營活動；
二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開競價的形式將二手車轉讓給最高應價者的經(jīng)營活動；
二手車經(jīng)紀是指二手車經(jīng)紀機構以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理等經(jīng)營活動；
二手車鑒定評估是指二手車鑒定評估機構對二手車技術狀況及其價值進行鑒定評估的經(jīng)營活動。
二是二手車直接交易。是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構將車輛直接出售給買方的交易行為。二手車直接交易應當在二手車交易市場進行。
根據(jù)《國家稅務總局關于二手車經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2012年第23號公告）規(guī)定：經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預付貨款；
（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；
（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產。
《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）
（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應納稅額=銷售額×4%/2
（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）
一、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。
三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。
四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。
根據(jù)上述文件可知，一般納稅人銷售且抵扣過增值稅進項稅額的二手車，適用增值稅率17%，其他納稅人（免稅除外，具體見三）均適用3%征收率減按2%征收。
三、一般納稅人銷售二手車可否開具增值稅專用發(fā)票
參考如下兩省國稅文件：
《湖北省國家稅務局關于二手車交易增值稅有關問題的公告》（湖北省國家稅務局公告2014年第22號）
已在國稅機關辦理稅務登記的增值稅納稅人(不包括二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車購銷業(yè)務)直接銷售二手車，憑增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)原件到二手車交易市場換開二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
其他納稅人直接銷售二手車，應向機構所在地(居住地)或者二手車市場所在地主管國稅機關按次申報繳納增值稅，憑稅收繳款書原件到二手車交易市場換開二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
自然人直接銷售二手車，應到二手車交易市場開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，免征增值稅。
《關于發(fā)布<廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法>的公告》（廣東省國家稅務局公告2015年第3號）
第三條單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。
第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條二手車直接交易、二手車經(jīng)紀機構或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務，由按國家規(guī)定設立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國稅部門辦理稅務登記的單位車主銷售二手車應自行開具或向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國稅部門辦理稅務登記的單位車主銷售二手車應到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務機關可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個人銷售二手車，憑相關資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
根據(jù)湖北省、廣東省國稅局相關文件，一般納稅人企業(yè)銷售二手車，可以自行開具增值稅發(fā)票。然后憑票到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
綜上所述，如果二手車銷售方是一般納稅人，且所售二手車在之前已抵扣過增值稅，則銷售二手車時，其適用稅率為17%，如果直接銷售對象非其他個人，可以開具17%的增值稅專用發(fā)票;一般納稅人購買該二手車，取得了增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，經(jīng)認證且非用于集體福利等不能扣除項目，可以抵扣增值稅進項稅額。
