對(duì)于個(gè)人獲得所投資的公司以資本公積轉(zhuǎn)增的股本是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這個(gè)問題一直是爭(zhēng)議不斷的。今卡寶寶小編給大家?guī)砹?strong>關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策解讀。
1.示范地區(qū)內(nèi)中小高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長(zhǎng)不得超過5年。
——說明被投資企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅，符合規(guī)定條件的，可分5年繳納。
當(dāng)然，還有一項(xiàng)法律和一項(xiàng)法規(guī)的規(guī)定：
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法
第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（七）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證 的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的 經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于這個(gè)問題，還有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為誰投入的資本（現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)）形成的資本公積就是該股東個(gè)人的。那么理解了什么是資本公積，什么是現(xiàn)代公司制度，將有利于理解這誤區(qū)。
資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。不管是資本溢價(jià)形成的資本公積還是其他方式形成的，資本公積屬于公司財(cái)產(chǎn)，而不單獨(dú)屬于某位股東。
按照《公司法》第三條，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)；股東以其認(rèn)繳的出資額（認(rèn)購的股份）為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。
股東投入公司的財(cái)產(chǎn)（資本、股本、溢價(jià)形成的資本公積）等歸誰所有？是歸某個(gè)特定股東，還是歸公司也即全體股東所有？股東不管以什么方式對(duì)公司的投資，股東均只以享有的股權(quán)分享公司的收益，而資本公積則是屬于公司的財(cái)產(chǎn)，股東同樣以所占股權(quán)享有資本公積。
假設(shè)：甲股東投入現(xiàn)金100萬，60萬作為股本，另外40萬進(jìn)入資本公積；乙股東以價(jià)值50萬的固定資產(chǎn)入股，其中股本30萬，資本公積20萬?，F(xiàn)在 出現(xiàn)突發(fā)狀況，該固定資產(chǎn)毀損了，那么是不是意味著乙股東就不占有公司的股權(quán)了？也不再享有資本公積了？顯然不是，因?yàn)闅p的是公司的財(cái)產(chǎn)，乙股東的股本 （股權(quán)）并不因此直接發(fā)生影響（滅失）。而是甲乙股東同比例減少股本和資本公積。
關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策解讀一：進(jìn)行股改的企業(yè)特別需引起重視
在將現(xiàn)有企業(yè)改造為股份制有限公司時(shí)，一般都會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估清理，將賬面盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增股本，對(duì)于以原資本溢價(jià)形成的資本 公積轉(zhuǎn)增股本涉及的個(gè)人所得稅問題，正在股改的準(zhǔn)股份有限公司很容易與國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件中“股份制企業(yè)”混淆。
從法律角度鑒別，正在進(jìn)行股改的企業(yè)尚不是股份有限公司，也就不存在以股票作為所持股權(quán)的憑證，因此該類企業(yè)的資本公積中含有的溢價(jià)部分不屬于“股票 溢價(jià)發(fā)行收入”而只是資本溢價(jià)；且即使以后新成立的股份有限公司，原企業(yè)的資本公積計(jì)入新公司的資本公積后，其中原資本溢價(jià)部分也仍不屬于新公司的“股票 溢價(jià)發(fā)行收入”，仍然是股本溢價(jià)。此點(diǎn)需特別引起重視，個(gè)別籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)和忽悠專家以所謂“先股改在轉(zhuǎn)增，原資本溢價(jià)就變成股票溢價(jià)”的籌劃方案忽悠擬上市公 司，看似很美，籌劃費(fèi)也拿走了，但一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題，將有很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照前文已闡明的原則，以上兩種企業(yè)以資本溢價(jià)形成的資本公積向個(gè)人 股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，仍然不符合不征稅的條件，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策解讀二：一次性繳稅與分期繳稅的劃分
在實(shí)務(wù)中，常常有人把“股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本”與“非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”混淆，誤認(rèn)為“資本公積轉(zhuǎn)增股本”也可以分5年延緩納稅。
在本次國(guó)務(wù)院的決定以前，除國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)的個(gè)人股東外，個(gè)人獲得資本公積轉(zhuǎn)增股本是不能分期繳納的。即使本次新出臺(tái)的優(yōu)惠政 策，其適用范圍仍然是有嚴(yán)格規(guī)定，也只有獲得中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股東可分5年繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于其他企業(yè)以資本公積（以股票溢 價(jià)形成的除外）轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東仍應(yīng)當(dāng)在獲得轉(zhuǎn)增股本時(shí)一次性繳納個(gè)人所得稅。不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)清晰的知曉特定優(yōu)惠政策的 適用范圍也是特定的，不可能任意過大適用范圍，否則將帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
