通過(guò)特殊設(shè)立的公司，來(lái)安排員工間接持股的模式也較為普遍。通常做法是核心員工出資設(shè)立一個(gè)特殊目的的公司，通過(guò)受讓原股東股權(quán)或?qū)M上市主體增資擴(kuò)股，使該特殊設(shè)立的公司成為上市主體的股東。今天，卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹間接持股——個(gè)人所得稅處理方法。
一、間接持股案例
擬上市A公司，2011年3月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，由其非國(guó)有控股股東B公司將其持有 的5%的股權(quán)以每股2元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給由其高管成立的C公司，共計(jì)100萬(wàn)股，計(jì)200萬(wàn)元人民幣（授予日與可行權(quán)日一致，并已即時(shí)行權(quán)，同時(shí)進(jìn)行了股權(quán)交 割，工商部門(mén)已辦理變更登記手續(xù)）；同期（近半年內(nèi)）B公司向外部第三方（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）轉(zhuǎn)讓了其持有的A公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為每股10元人民幣。現(xiàn) A公司申報(bào)材料時(shí)按證監(jiān)會(huì)要求，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并暫按B公司出售給第三方的股權(quán)價(jià)格做為股份支付的公 允價(jià)格。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。A公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用——職工薪酬費(fèi)800萬(wàn)元【100×（10－2）】
貸：資本公積——股本溢價(jià)800萬(wàn)元
二、間接持股——個(gè)人所得稅處理方法
關(guān)于員工的個(gè)人所得稅及C公司所涉及的企業(yè)所得稅分析如下：
因B公司已按獨(dú)立交易原則將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整為每股10元，故C公司持有上市公司股權(quán)的成本為每股10元。C公司未來(lái)轉(zhuǎn)讓上市公司股票繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的成本為每股10元。
《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2005】35號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 【2009】461號(hào)）等文件適用于已上市公司，而且是針對(duì)上市公司及其控股公司員工直接持有上市公司股票的情況，A公司屬于擬上市公司，且C公司員工通 過(guò)成立C公司間接持有擬上市公司股票，故不能直接適用上述文件計(jì)算個(gè)人所得稅。
如果員工個(gè)人直接以每股2元受讓B公司持有擬上市公司股票，應(yīng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人 所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1998】009號(hào)）規(guī)定，即，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其 受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人 因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法》（以下稱(chēng)稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 上述個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難 的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，富其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)６個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
問(wèn)題是，本案例屬于員工通過(guò)成立C公司受讓擬上市公司股票，故也不能直接適用國(guó)稅發(fā)【1998】009號(hào)文件計(jì)算個(gè)人所得稅。
C公司將來(lái)轉(zhuǎn)讓股票，繳納了企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，分配給個(gè)人股東，個(gè)人股東需按股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。雖然C公司繳納企業(yè)所得稅的投資成本允 許按10元/股計(jì)算，但賬面成本是2元/股，其稅后利潤(rùn)仍然包含折價(jià)受讓部分（8元/股），這部分差額最終需繳納20%的個(gè)人所得稅，如果在行權(quán)時(shí)要求員 工按照工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，視必造成重復(fù)征稅。因此，員工以間接持股方式折價(jià)受讓?zhuān)ɑ蛘蹆r(jià)增資）擬上市公司股權(quán)時(shí)，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
需要說(shuō)明的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）指出：“企業(yè)在限售股解禁前 將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方）的，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算企 業(yè)所得稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納 稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。”根據(jù)該文件規(guī)定，C公司在解禁前與員工（C公司股東）簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，C公司按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入扣除10元/股 繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配給員工，員工不再征收個(gè)人所得稅。基于此，建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快發(fā)文明確，如果限售股解禁前將持有限股轉(zhuǎn)讓給員工，應(yīng)予轉(zhuǎn)讓日 按“工資薪金所得”補(bǔ)交折價(jià)受讓部分（8元/股）的個(gè)人所得稅。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“間接持股——個(gè)人所得稅處理方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
