5月1日后，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)，全面征收增值稅的時(shí)代即將到來，3月24日國家稅務(wù)總局發(fā)布了“營(yíng)改增”若干文件細(xì)則，對(duì)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施做出了詳盡的政策安排。但是，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅人，因?yàn)槠鋸奈唇佑|過增值稅，即使有總局文件予以指引，仍然感到很迷茫。本期華稅將簡(jiǎn)要介紹一下企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”可采取的一些措施，希望對(duì)廣大納稅人有所幫助。
一、清理營(yíng)業(yè)稅涉稅事務(wù)
對(duì)于原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期簽訂的各類涉稅合同、涉稅行為，開展清理工作。審核有無已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金未繳納情況，審核已繳營(yíng)業(yè)稅金有無未開具發(fā)票情況，是否有應(yīng)該確認(rèn)收入未確認(rèn)情況。對(duì)于已經(jīng)簽訂的商務(wù)合同要區(qū)分已經(jīng)履行部分與尚未履行部分，并結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的時(shí)點(diǎn)，做好銜接過渡工作，對(duì)于必須跨期的應(yīng)主動(dòng)向合同相對(duì)人提出變更要求，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的或有違約風(fēng)險(xiǎn)。在此“營(yíng)改增”過渡期間，對(duì)于準(zhǔn)備簽訂但尚未簽訂的商務(wù)合同，應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”前后涉稅事務(wù)變化所造成的影響，妥善處理，避免因稅收政策變更造成違約情形。
二、正確定位納稅人適格身份
在申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，原營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的適格身份包括納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人?！盃I(yíng)改增”后，因增值稅特殊的涉稅處理方式，納稅義務(wù)人的適格身份除了扣繳義務(wù)人外，還有一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別。兩種計(jì)稅模式下，納稅人的會(huì)計(jì)核算體系、賬目設(shè)置、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、實(shí)際稅負(fù)率等均有很大差異，納稅人需要根據(jù)自身營(yíng)業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能力、會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度以及稅負(fù)率測(cè)算等因素，合理定位適格身份，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取合法權(quán)益。
三、會(huì)計(jì)核算體系調(diào)整及財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的崗位設(shè)置
納稅人不僅要意識(shí)到申報(bào)繳納增值稅與申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算體系有巨大差異，而且還要認(rèn)識(shí)到一般納稅人與小規(guī)模納稅人間也存在巨大差異，還要考慮行業(yè)差異，調(diào)整原有的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算體系，重新塑造會(huì)計(jì)核算流程，調(diào)整設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，增設(shè)增值稅核算科目，采用電子賬簿記賬的，還要協(xié)調(diào)軟件供應(yīng)商修改財(cái)務(wù)軟件。
對(duì)于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)根據(jù)人員業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，并依據(jù)增值稅的核算要求，重新設(shè)置崗位，做到崗責(zé)清晰，并做好增值稅核算的模擬預(yù)案。如果現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)能力不足以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增要求的，還應(yīng)聘請(qǐng)涉稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)予以協(xié)助，共同渡過難關(guān)。
四、增值稅專用發(fā)票的管理
增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴(yán)厲的，其合法合規(guī)性不僅關(guān)系著增值稅的核算以及稅負(fù)率的高低，更嚴(yán)重的是，增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)可能給納稅人及其管理人員造成嚴(yán)重的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)。納稅人不僅要設(shè)置增值稅管理崗位，還應(yīng)設(shè)置增值稅專用發(fā)票管理崗，制定并完善增值稅專用發(fā)票管理制度，明確開具、取得、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的職責(zé)。
五、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，共同應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
納稅人領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)要充分認(rèn)識(shí)到，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、稅負(fù)率乃至經(jīng)營(yíng)模式均會(huì)產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，其涉及到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，各部門務(wù)必通力合作，調(diào)整業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，與財(cái)務(wù)部門協(xié)商，共同找尋合適的應(yīng)對(duì)路徑。
分析企業(yè)的上游供應(yīng)商，其是否為增值稅一般納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及稅率高低。關(guān)注上游供應(yīng)商有無不良涉稅記錄，其自身議價(jià)能力高低，上游供應(yīng)商可選擇性、替代性高低。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與采購部門緊密溝通，完善涉稅行為。
分析企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，涉稅業(yè)務(wù)類型有幾種，稅率高低，能否進(jìn)行稅務(wù)籌劃分拆經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中有無可能造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與生產(chǎn)部門溝通，積極開展稅務(wù)籌劃，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出比例降至最低。
分析銷售環(huán)節(jié)的銷售模式，有無存在混合銷售、兼營(yíng)以及免征增值稅等行為，是否可能根據(jù)增值稅法精神予以調(diào)整銷售模式，銷售環(huán)節(jié)的議價(jià)能力以及轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。銷售環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票合法合規(guī)性的把握，做好“票流、物流、資金流”以及合同資料、記賬憑證一致性的把控，防范發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與銷售部門加強(qiáng)溝通，做好銷售端的涉稅工作。
六、商務(wù)合同涉稅條款的修訂
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征以營(yíng)業(yè)額與相應(yīng)稅率計(jì)算即可，營(yíng)業(yè)稅的核算階段也位于整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程的末端，其具有單向的特點(diǎn)，這也造成了其重復(fù)征稅的缺點(diǎn)。而增值稅不一樣，其與身俱來的稅收中性是以其環(huán)環(huán)抵扣的征稅特點(diǎn)為基礎(chǔ)的，這就將增值稅的涉稅核算貫穿到采購、運(yùn)營(yíng)、銷售的全部企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程中來，各個(gè)環(huán)節(jié)均會(huì)影響到增值稅的最終核算。可見，做好增值稅的核算需要關(guān)注全部業(yè)務(wù)流程，并建立完善相應(yīng)的涉稅制度，不僅包括內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、專票管理制度，而且包括對(duì)外的商務(wù)合同簽訂制度。
對(duì)于業(yè)務(wù)單一、重復(fù)程度高的企業(yè)，基于成本考慮，可以將上下游所有涉及的對(duì)外商務(wù)合同模板化，修訂其中的涉稅條款，并定期審訂合同中的涉稅條款是否合法合規(guī)、是否有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。
對(duì)于業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的企業(yè)，所有對(duì)外簽訂的商務(wù)合同不僅要交付法務(wù)部門審查，而且要特別征詢財(cái)務(wù)部門的意見，由財(cái)務(wù)部門審查合同中的涉稅條款，把控其合法合規(guī)性、有利性。
對(duì)外商務(wù)合同的涉稅條款包括哪些呢?要明確合同相對(duì)人的主體身份，其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對(duì)人提供稅務(wù)登記證件的復(fù)印件作為合同的附件。要明確合同相對(duì)人開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中，涉及到商務(wù)合同的修改、補(bǔ)充等行為，必須做出明確的約定，其對(duì)稅款、稅率的影響，對(duì)增值稅專用發(fā)票的要求，應(yīng)一并在合同中作出約定。銷售環(huán)節(jié)的商務(wù)合同不僅要關(guān)注上述細(xì)節(jié)，還應(yīng)在合同中明確區(qū)分混合銷售、兼營(yíng)行為，并對(duì)發(fā)票的開具作出約定，防止虛開發(fā)票的行為，避免因發(fā)票開具產(chǎn)生的違約責(zé)任。對(duì)于銷售折扣、折讓、退回等行為，以及相應(yīng)的稅務(wù)影響、紅字發(fā)票的開具等均應(yīng)作出明確的約定，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
七、對(duì)外宣傳工作
“營(yíng)改增”后，基于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)如果保持定價(jià)不變，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，必然導(dǎo)致?lián)p益表上的收入、成本不同程度地下降，利潤(rùn)也會(huì)受到一定程度的影響。企業(yè)有必要做好對(duì)外宣傳工作，向社會(huì)公眾、主管部門、上下游客戶做好解釋工作。
八、做好動(dòng)員、業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)
“營(yíng)改增”對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅人是個(gè)全新的業(yè)務(wù)，納稅人不僅要從思想上、制度上、保障上全力做好準(zhǔn)備工作，而且要積極組織內(nèi)部培訓(xùn)、參加外部培訓(xùn)，尤其是專業(yè)的稅法機(jī)構(gòu)所做的實(shí)務(wù)培訓(xùn)顯得尤為重要。
