公司支付給離退休人員的費(fèi)用，如何正確進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，需要結(jié)合實(shí)際情況，分別進(jìn)行處理。
一、退休職工未被企業(yè)返聘的
1、依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》和財(cái)企[2009]242號《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》的相關(guān)規(guī)定，公司支付給退休人員的提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于離職后福利，應(yīng)該作為職工福利費(fèi)核算。
2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
3、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號 )第一條規(guī)定：
“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在福利費(fèi)中列支的退休人員的費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號 )規(guī)定：
“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！?
因此，公司支付給退休人員各種形式的費(fèi)用，應(yīng)該按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。
二、退休職工被企業(yè)返聘的
1、 依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》的相關(guān)規(guī)定，職工退休后再被企返聘，回企業(yè)任職的，也屬于準(zhǔn)則規(guī)范的職工范疇，企業(yè)支付給相關(guān)人員的報(bào)酬，應(yīng)該作為短期薪酬核算。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”。關(guān)于退休在任職的界定，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
(1)、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
(2)、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；
(3)、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；
(4)、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
3、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?
依上所述，退休職工被企業(yè)返聘再回企業(yè)任職的，與企業(yè)重新建立了雇傭關(guān)系，企業(yè)支付給相關(guān)人員的報(bào)酬，作為短期薪酬-工資薪金核算，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。在企業(yè)所得稅方面，作為企業(yè)合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。
