自2011年國(guó)務(wù)院“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案下發(fā)至今，先后有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入“營(yíng)改增”隊(duì)伍，目前僅有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)幾大領(lǐng)域未被納入“營(yíng)改增”“版圖”。此四大行業(yè)“營(yíng)改增”推進(jìn)依然困難重重。成為“營(yíng)改增”最難啃的幾塊骨頭。
2015年3月6日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)“兩會(huì)”答記者問(wèn)時(shí)表示，“營(yíng)改增”是最傷腦筋的一個(gè)問(wèn)題。就能看出點(diǎn)端倪。依照時(shí)間表2015年年底前將全面完成“營(yíng)改增”，而最近中央層面關(guān)于“營(yíng)改增” 的態(tài)度似乎更加謹(jǐn)慎，9月正式的稅改方案仍未出臺(tái)。種種跡象表明最后四大行業(yè)“營(yíng)改增”的步伐或放緩，至少延期是必然的了。
而酒店人最為關(guān)心的酒店業(yè)恰恰在屬于四大行業(yè)中的生活服務(wù)業(yè)，因此目前全國(guó)酒店及餐飲業(yè)尚未全面實(shí)施“營(yíng)改增”。
酒店業(yè)“營(yíng)改增”延期是好事還是壞事我們姑且不論。但作為酒店經(jīng)營(yíng)者與業(yè)主必須認(rèn)清的是，酒店業(yè)的“營(yíng)改增”必將實(shí)施，“營(yíng)改增”對(duì)于酒店的經(jīng)營(yíng)到底會(huì)有何種影響，我們真的了解“營(yíng)改增”了嗎？“營(yíng)改增”帶來(lái)的是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)？酒店業(yè)管理者與業(yè)主們準(zhǔn)備好了嗎？
本文就目前最新“營(yíng)改增”方案（以官方最終發(fā)布為準(zhǔn)）深入分析稅改前后將會(huì)給酒店業(yè)稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)何等的影響，“營(yíng)改增”到底給酒店帶來(lái)哪些機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并就稅改將會(huì)給酒店實(shí)際操作層面帶來(lái)的諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及如何應(yīng)對(duì)提出一些觀點(diǎn)供大家參考。
首先我們要解決的一個(gè)問(wèn)題是酒店業(yè)“營(yíng)改增”到底怎么改？“營(yíng)改增”經(jīng)歷了4年之后曾經(jīng)各種版本搞的業(yè)內(nèi)人士也是云里霧里，直到今年6月現(xiàn)在已經(jīng)基本敲定了，據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅率或?yàn)?1%，金融業(yè)稅率和生活服務(wù)業(yè)的一般征收稅率或?yàn)?%.生活服務(wù)業(yè)的增值稅率預(yù)計(jì)采取簡(jiǎn)易方式，按照6%的稅率征收。對(duì)一些小規(guī)模納稅人，將實(shí)行3%稅率。從這個(gè)“營(yíng)改增”方案看，相比以前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步減輕。而一般納稅人6%的稅率雖然相比以前5%的營(yíng)業(yè)稅有所提高，但由于可以采取進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)不一定就會(huì)上升。
那么問(wèn)題來(lái)了，對(duì)于一般納稅人的酒店企業(yè)稅負(fù)到底是上升還是下降呢？
關(guān)鍵是看酒店進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負(fù)下降，如果低于則相當(dāng)于酒店多交稅了（不考慮稅金及附加）。
業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過(guò)稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8-9% （包含營(yíng)業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等） 通過(guò)以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行“營(yíng)改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的?？吹竭@里，大家一定會(huì)認(rèn)為這是一個(gè)多么令人振奮的稅改舉措，很大程度上給掙扎在盈虧邊緣的酒店業(yè)與餐飲業(yè)減負(fù)了。我們通過(guò)計(jì)算可以基本得出，至少目前看來(lái)不可否認(rèn)稅改帶給酒店業(yè)的實(shí)質(zhì)性減負(fù)可以說(shuō)是一個(gè)新機(jī)遇，將給代表現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的酒店業(yè)及餐飲業(yè)打入一針強(qiáng)心劑，酒店管理者和業(yè)主們應(yīng)該笑了。
如果之前我們看到的是“營(yíng)改增”給酒店業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，那么下面的篇幅我們要重點(diǎn)說(shuō)說(shuō)“營(yíng)改增”給酒店業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)在哪些方面？
首先，仍就進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題我們做進(jìn)一步討論
我們要明白現(xiàn)在酒店很少要求供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票，一般都是普通發(fā)票，稅改后酒店一定會(huì)要求供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票，供應(yīng)商就會(huì)將這部分稅金反映在價(jià)格上，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是漲價(jià)，這個(gè)道理很簡(jiǎn)單。以上的計(jì)算并未考慮到這點(diǎn)。而這個(gè)因素又是很重要的。
此外酒店業(yè)與實(shí)行傳統(tǒng)增值稅的制造業(yè)有著巨大的區(qū)別，人力成本往往占公司營(yíng)業(yè)成本的大頭，通常會(huì)占20%~35% 之間?！凹词狗?wù)外包也不能解決這一問(wèn)題，因?yàn)橥獍?wù)商的人力成本也不能抵扣，仍然會(huì)向下游轉(zhuǎn)嫁?！蹦壳皬囊呀?jīng)納入“營(yíng)改增”的7類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)看，這個(gè)問(wèn)題并沒(méi)有得到正面解決。從行業(yè)一般情況來(lái)看，酒店業(yè)不僅提供實(shí)物，也同時(shí)提供服務(wù)，其普遍可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)制造業(yè)并不多?！霸S多維保費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)費(fèi)用、集團(tuán)管理費(fèi)通常無(wú)法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。實(shí)物采購(gòu)環(huán)節(jié)才是有機(jī)會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，而據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)其中真正能抵扣的僅占三成左右?！?
就客房收入來(lái)說(shuō)，其主要成本費(fèi)用支出并不多，最大的是人工成本，客用品采購(gòu)只占客房收入的2-3%，即便將相關(guān)采購(gòu)及客房整修改造算上也不會(huì)超過(guò)10%.那么進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將會(huì)變得微乎其微，而大部分酒店最賺錢的通常就是客房，客房的GOP率一般能達(dá)到80%以上，而餐飲通常毛利不高只占10%~30%，很多酒店餐飲部長(zhǎng)期徘徊在盈虧點(diǎn)附近，這就是許多酒店以客房帶動(dòng)餐飲，進(jìn)而平衡整個(gè)酒店盈虧的盈利模式。這樣看來(lái)占收入與GOP貢獻(xiàn)大頭的客房部分無(wú)法從此次稅改中得益將會(huì)是不爭(zhēng)的事實(shí)。對(duì)于公寓式酒店及全套房酒店主要以銷售客房為主，餐飲為輔的經(jīng)營(yíng)模式將很難在這次稅改中受益。
概括的說(shuō)對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行“”營(yíng)改增“”不僅僅是稅率的問(wèn)題，還包括進(jìn)項(xiàng)抵扣的重新梳理，按照現(xiàn)在的稅制，與增值稅大戶的傳統(tǒng)制造業(yè)相比服務(wù)業(yè)就沒(méi)什么好抵扣的了。
其次，酒店供應(yīng)商必將面臨大洗牌
還是由增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特征所決定了，酒店為了獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必將要求供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生。
第一，許多供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅發(fā)票，不得不選擇退出。由于酒店采購(gòu)品類較多，為了滿足品牌標(biāo)準(zhǔn)與客戶的需求，需要從不同的供應(yīng)商處采購(gòu)，尤其是開(kāi)業(yè)年限較長(zhǎng)的酒店，供應(yīng)商達(dá)到上百家并不稀奇。許多供應(yīng)商并不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格。尤其近些年興起的網(wǎng)購(gòu)風(fēng)潮，一定層度上也成為了酒店采購(gòu)不可或缺的部分，淘寶網(wǎng)購(gòu)不要說(shuō)是增值稅發(fā)票，就連普通發(fā)票都很難獲得。但由于網(wǎng)購(gòu)的透明安全，酒店獲得了底價(jià)質(zhì)優(yōu)的商品。在稅改后，也許這部分供應(yīng)商將很難再與酒店合作了。
第二，將會(huì)有一批大的具有增值稅一般納稅人資格的品牌供應(yīng)商取代之前的小供應(yīng)商， 但是不要忘了相對(duì)這些大供應(yīng)商，酒店的議價(jià)能力會(huì)進(jìn)一步削弱。再加上增值稅是價(jià)外稅，供應(yīng)商必將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給酒店，直接導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格上升，對(duì)酒店并非利好。
酒店必須在價(jià)格與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣獲得的抵稅效應(yīng)上做出抉擇，因此目前很難判斷酒店與供應(yīng)商最終誰(shuí)會(huì)在這次稅改中真正得利。 而酒店供應(yīng)商的大洗牌將會(huì)如期上演。
再次，酒店集團(tuán)管理費(fèi)如何計(jì)算？
大部分管理合同約定的管理費(fèi)按照基本管理費(fèi)與獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)兩部分，由于獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是GOP因此與收入無(wú)關(guān)。“營(yíng)改增”以前基本管理費(fèi)通常的計(jì)算方式是按總收入的一定的比例收取，“營(yíng)改增”之后總收入將會(huì)分為收入與增值稅（增值稅是價(jià)外稅）兩部分，實(shí)際上這部分增值稅在以前就是收入的一部分，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅同是流轉(zhuǎn)稅，但增值稅是價(jià)外稅必須從收入中剝離，那么管理合同約定的計(jì)算基本管理費(fèi)的依據(jù)是含稅還是不含稅呢？
很簡(jiǎn)單管理公司一定是按含稅收入收取管理費(fèi)，而業(yè)主一定會(huì)依照不含稅收入計(jì)提管理費(fèi)。有人要說(shuō)看管理合同，其實(shí)不是每個(gè)管理公司的管理合同都能寫的如此之細(xì)，另外簽管理合同的時(shí)候也沒(méi)考慮到會(huì)“營(yíng)改增”呀。管理公司與業(yè)主博弈的另一場(chǎng)好戲即將上場(chǎng)。
以上只是本人就“營(yíng)改增”將會(huì)給酒店業(yè)帶來(lái)的一些問(wèn)題與機(jī)遇做一個(gè)簡(jiǎn)單的闡述與分析。就眾多的酒店管理者業(yè)主都很關(guān)注“營(yíng)改增”，確切的說(shuō)他們最關(guān)注的還是稅率，實(shí)際上稅率高低變化僅僅是“營(yíng)改增”中企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題之一，更多問(wèn)題在于“營(yíng)改增”后諸多細(xì)節(jié)操作問(wèn)題，這些細(xì)節(jié)甚至?xí)?lái)企業(yè)營(yíng)業(yè)模式的改變。
在實(shí)施“營(yíng)改增”的最后階段，給我們酒店人的時(shí)間已經(jīng)不多了，不管是酒店管理者還是酒店業(yè)主，還是供應(yīng)商、旅行社等等酒店業(yè)上下游行業(yè)，必將面臨前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，包括我們這些酒店從業(yè)人員，如何在這一輪稅改中平穩(wěn)度過(guò)，化不利為有利為企業(yè)和股東創(chuàng)造利益，是擺在每一位酒店人面前的一個(gè)新的命題。
