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金融、生活服務業(yè)營改增如何報稅?

      

金融、生活服務已深入市民生活。


為方便納稅人申報,仲愷辦稅大廳特別設置了國地稅聯(lián)合辦稅窗口。


申報首日,仲愷辦稅大廳工作人員正在為納稅人解答申報疑難問題。


營改增申報首日,辦稅窗口內(nèi)工作人員正在忙碌。


今年6月份開始,金融、建筑、房地產(chǎn)、生活服務等四大行業(yè)營改增納稅人迎來了首個納稅申報期。繼對建筑服務業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人申報案例解讀之后,為幫助金融業(yè)和生活服務業(yè)納稅人順利申報,市國稅局繼續(xù)送上“案例解讀”的大禮包,以圖表結(jié)合的方式,詳解兩大行業(yè)納稅申報填寫規(guī)范和操作標準。


生活服務業(yè)一般納稅人申報案例解讀


為了幫助生活服務業(yè)納稅人順利申報,市國稅局相關(guān)負責人以某酒店為增值稅一般納稅人舉例,進行了詳細的申報注意事項及填表規(guī)范介紹。


【案例】


a酒店為增值稅一般納稅人,2016年5月發(fā)生如下業(yè)務:


1.取得提供住宿服務收入21.2萬元(含稅),其中開具增值稅專用發(fā)票注明價款合計15萬元(不含稅),票面稅額合計0.9萬元;開具增值稅普通發(fā)票取得收入5.3萬元(含稅)。


2.當月納稅人購進飲料食品支付價款3.51萬元,其中取得專用發(fā)票3份,注明價款合計2萬元,稅額合計0.34萬元,并已經(jīng)全部認證通過;取得增值稅普通發(fā)票價稅合計1.17萬元。


【解讀】


生活服務業(yè)適用稅率為6%


該負責人介紹,針對生活服務業(yè),年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人,一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅,適用的稅率為6%。


同時,該負責人提醒,納稅人取得的餐飲服務、娛樂服務、居民日常生活服務進項稅額不得抵扣。


對于生活服務業(yè)的稅額計算,該負責人結(jié)合以上述案例給予了詳細介紹。


本期不含稅銷售額為:含稅銷售額÷(1+稅率)=21.2/(1+6%)=20萬元;


本期銷項稅額:銷售額×稅率=20×6%=1.2萬元;


本期進項稅額:0.34萬元;


因此,本期應納稅額:本期銷項稅額-本期進項稅額=1.2-0.34=0.86萬元。


【填表規(guī)范】


對應要求填寫申報無壓力


a酒店2016年6月申報所屬5月增值稅時,應按照以下樣式填寫申報表格及資料。


(一)2016年5月銷項稅額填寫


取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同對應填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(一)相應欄次。


1.開具增值稅專用發(fā)票取得收入15萬元應填入第5欄“全部征稅項目:6%稅率”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票:銷售額”,專用發(fā)票注明稅額合計0.9萬元應填入第2列“開具增值稅專用發(fā)票:銷項(應納)稅額”。


2.開具增值稅普通發(fā)票取得不含稅銷售額5萬元(5.3/1.06)應填入第5欄“全部征稅項目:6%稅率”的第3列“開具其他發(fā)票:銷售額”,普通發(fā)票稅額0.3萬元應填入第4列“開具其他發(fā)票:銷項(應納)稅額”。


3.第9列“合計:銷售額”=20萬元,第10列“合計:銷項(應納)稅額”=1.2萬元,第11列“合計:價稅合計”=21.2萬元。


4.第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=0,第13列“扣除后:免稅(含稅)銷售額”=21.2萬元,第14列“扣除后:銷項(應納)稅額”=1.2萬元。


(二)2016年5月進項稅額填寫


a酒店外購貨物取得的增值稅普通發(fā)票不能進行進項稅額抵扣,其本期應抵扣進項稅額為其認證通過的增值稅專用發(fā)票上記載的稅額0.34萬元,應填列《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”以及第2欄“其中:本期認證相符且本期申報抵扣”。


(三)《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》的填寫


第1欄“合計”以及第2欄“17%稅率的進項”對應“金額”=2萬元;


第1欄“合計”以及第2欄“17%稅率的進項”對應“稅額”=0.34萬元。


(四)2016年5月《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表處理


該酒店當期申報數(shù)據(jù)應全部填列在“一般項目”列下“本月數(shù)”的對應欄次,具體填列欄次如下:


第1欄“(一)按適用稅率計稅銷售額”=20萬元;


第11欄“銷項稅額”=1.2萬元;


第12欄“進項稅額”=0.34萬元;


第17欄“應抵扣稅額合計”=0.34萬元;


第18欄“實際抵扣稅額”=0.34萬元;


第19欄“應納稅額”=0.86萬元;


第24欄“應納稅額合計”=0.86萬元;


第32欄“期末未繳”=0.86萬元;


第34欄“本期應補(退)稅額”=0.86萬元。


(五)分別按照上述對應數(shù)據(jù)填寫《營改增稅負分析測算明細表》


金融業(yè)增值稅一般納稅人申報案例解讀


市國稅局相關(guān)負責人介紹,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》,營改增試點工作涉及的金融業(yè),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動,包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。為了幫助金融業(yè)納稅人順利申報,該負責人亦舉例進行了申報規(guī)范解讀。


【案例】


某一般納稅人金融機構(gòu)a(按月申報),2016年7月發(fā)生如下業(yè)務:從國外進口電腦10臺,取得海關(guān)專用繳款書,注明金額為50萬當月通過稽核比對;向銀行貸款1000萬并向銀行支付與之直接相關(guān)的咨詢費20萬元(不含稅),銀行為其開具專用發(fā)票;同月為b企業(yè)提供賬戶管理服務,收取管理費用200萬(不含稅),并開具了普通發(fā)票;取得財產(chǎn)保險保費收入100萬(不含稅)并開具專用發(fā)票;以經(jīng)營租賃方式租入一輛貨車,取得增值稅專用發(fā)票,金額20萬,稅額3.4萬。上述取得的專票當月均已認證通過。


【解讀】


進項稅額不得抵扣銷項稅額


該負責人介紹,直接收費金融服務,是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。


而保險服務,是指投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。人身保險服務,是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動;財產(chǎn)保險服務,則是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。


“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!痹撠撠熑颂嵝?。


隨后,該負責人對稅額計算給予了介紹。銷項稅額:戶管理服務=*******×6%=120000元;保費收入=*******×6%=60000元;銷項稅額合計=120000+60000=180000元。


進項稅額:海關(guān)專用繳款書進項稅額=500000×17%=85000元;增值稅專用發(fā)票進項稅額=200000×17%=34000元;進項稅額合計=85000+34000=119000元;應納稅額=180000-119000=61000元。


【填表規(guī)范】


須規(guī)范填寫6個表格


該負責人介紹,該一般納稅人2016年8月申報所屬期2016年7月的增值稅,申報表填寫如下:


表1.《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)


第5欄“一般計稅方法6%稅率”:


第1列“銷售額”應填寫*******元;


第2列“銷項(應納)稅額”應填寫60000元;


第3列“銷售額”應填寫*******元;


第4列“銷項(應納)稅額”應填寫120000元;


第9列“銷售額”應填寫*******元;


第10列“銷項(應納)稅額”應填寫180000元;


第11列“價稅合計”應填寫*******元。


表2.《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)


第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”金額應填寫200000元,稅額應填寫34000元;


第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”金額應填寫200000元,稅額應填寫34000元;


第4欄“其他扣稅憑證”金額應填寫500000元,稅額應填寫85000元;


第5欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”金額應填寫500000元,稅額應填寫85000元;


第12欄“當其申報抵扣進項稅額合計”金額應填寫700000元,稅額應填寫119000元。


表3.《固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進項稅額抵扣情況表》


第2行第一列“增值稅專用發(fā)票”當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應填85000元。


表4.《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》


第1欄“合計”金額應填700000元,稅額應填119000元;


第2欄“17%稅率的進項”金額應填700000元,稅額應填119000元;第3欄“有形動產(chǎn)租賃的進項”金額應填200000元,稅額應填34000元。


表5.《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》


第1欄“按使用稅率計稅銷售額”本月數(shù)應填為*******元;


第11欄“銷項稅額”本月數(shù)應填180000元;


第12欄“進項稅額”本月數(shù)應填119000元;


第17欄“應抵扣稅額合計”本月數(shù)應填119000元;


第18欄“實際抵扣稅額”本月數(shù)應填119000元;


第19欄“應納稅額”本月數(shù)應填61000元。


表6.《營改增稅負分析測算明細表》


《營改增稅負分析測算明細表》需要區(qū)分“直接收費金融服務”“財產(chǎn)保險服務”兩種應稅項目進行填列,其增值稅稅率都為6%,業(yè)稅稅率都為5%,其中“直接收費金融服務”的不含稅銷售額為*******元,“財產(chǎn)保險服務”的不含稅銷售額為*******元,其他列次可按照《廣東省國家稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2016年第9號)中《<營改增稅負分析測算明細表>填寫說明》或表中的公式計算填列,詳見附表。


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