《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中，重新定義了貨物運輸代理服務(wù)，拆分成不同服務(wù)類型，適用不同稅率。新規(guī)定對行業(yè)有何影響，能否破解“高扣低征”等難題，本文逐一展開分析。
【相關(guān)法規(guī)】
2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，全文廢止）規(guī)定，貨物運輸代理服務(wù)指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。貨物運輸代理服務(wù)歸類為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—物流輔助服務(wù)”。
【相關(guān)法規(guī)】
2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號，全文廢止）繼續(xù)沿用37號文件對貨物運輸代理服務(wù)的定義和歸類，并規(guī)定試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。同時，增加了國際貨物運輸代理服務(wù)的定義，引入了差額征稅規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。由于試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，所以國際貨物運輸代理服務(wù)不存在“高扣低征”問題。
【案例1】
2016年5月1日前，甲公司（一般納稅人）委托乙貨物運輸代理公司（一般納稅人，以下簡稱乙公司）在國內(nèi)運輸一批貨物，合同注明價稅合計10萬元。乙公司無運輸工具，更無貨物道路運輸許可證等相關(guān)資質(zhì)，不能按交通運輸服務(wù)11%開具增值稅專用發(fā)票，需再委托實際承運人丙運輸公司（一般納稅人，以下簡稱丙公司）完成運輸服務(wù)，支付8萬元。乙公司只能就此業(yè)務(wù)按物流輔助服務(wù)開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司，金額：10÷1.06＝9.43（萬元）；稅額：9.43×6%＝0.57（萬元），而乙公司卻能從丙公司取得按交通運輸服務(wù)11%開具的增值稅專用發(fā)票，金額：8÷1.11＝7.21（萬元）；稅額：7.21×11%＝0.79（萬元）。此項業(yè)務(wù)乙公司銷項稅額0.57萬元，進項稅額0.79萬元，留抵：0.79－0.57＝0.22（萬元）。
財稅〔2016〕36號文件再出新招其實是對37號文件、106號文件界定為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—物流輔助服務(wù)”的貨物運輸代理服務(wù)做了重新定義，“拆分”成兩項服務(wù)，即，貨物運輸服務(wù)歸為“交通運輸服務(wù)—無運輸工具承運業(yè)務(wù)，稅率11%”、代理服務(wù)歸為“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)，稅率6%”，一直困擾征納雙方的國內(nèi)貨物運輸代理服務(wù)“高扣低征”問題得到解決。
【相關(guān)法規(guī)】
2016年5月1日，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。
財稅〔2016〕36號文件中增加了無運輸工具承運業(yè)務(wù)的定義，無運輸工具承運業(yè)務(wù)是經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)（稅率11%）繳納增值稅；將貨物運輸代理服務(wù)歸類為“現(xiàn)代服務(wù)－商務(wù)輔助服務(wù)－經(jīng)紀代理服務(wù)（稅率6%）”，并重新做了定義：貨物運輸代理服務(wù)是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
【案例2】
2016年5月1日后，甲公司委托乙公司運輸一批貨物，合同價稅合計10萬元：其中約定運輸業(yè)務(wù)價稅合計9萬元，代理業(yè)務(wù)價稅合計1萬元。乙公司須再委托實際承運人丙公司完成運輸服務(wù)，支付8萬元。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，乙公司就其運輸業(yè)務(wù)按交通運輸服務(wù)開具稅率為11% 的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中，金額：9÷1.11＝8.11（萬元），稅額：8.11×11%＝0.89（萬元）；就代理業(yè)務(wù)按商務(wù)輔助服務(wù)開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中，金額：1÷1.06＝0.94（萬元）、稅額：0.94×6%＝0.06（萬元）；而乙公司可從丙公司取得按交通運輸服務(wù)11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。其中，金額：8÷1.11＝ 7.21（萬元）、稅額：7.21×11%＝0.79（萬元）。此項業(yè)務(wù)乙公司銷項稅額：0.89＋0.06＝0.95（萬元），進項稅額 0.79 萬元，應(yīng)納增值稅0.95－0.79＝0.16（萬元）。
財稅〔2016〕36號文件的出臺，能夠破解行業(yè)“高扣低征”的難題，但從案例2不難看出，乙公司仍可通過降低運輸收入、提高代理收入來達到少繳稅款的目的。要根本解決問題，還需進一步完善稅制，簡并稅率，降低不同行業(yè)稅率差，才能在真正意義上解決多檔稅率帶來的“高扣低征”等難題，有效發(fā)揮增值稅的中性原則，體現(xiàn)稅制的公平和效率。
