5月11日—13日將在北京召開第10屆稅收征管論壇（FTA）大會。應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移將是這次大會的主要議題。今日本刊特邀國家稅務(wù)總局科研所研究員陳琍，全面梳理世界主要國家應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的主要做法及啟示。
應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱“BEPS”）行動計劃是G20稅改的三大支柱之一，旨在通過國際稅收合作遏制跨國公司愈演愈烈的逃避稅問題。自2015年應(yīng)對BEPS行動計劃發(fā)布以來，世界主要國家積極響應(yīng)并采取了相關(guān)措施，概括起來有以下幾大特征。
無論是發(fā)達(dá)國家、還是發(fā)展中國家都在積極行動
從發(fā)達(dá)國家情況看，澳大利亞、法國和英國等19個發(fā)達(dá)國家都采取了相關(guān)措施，其中，澳大利亞、葡萄牙、西班牙、美國已經(jīng)針對5項行動計劃采取了措施，法國、瑞典針對4項行動計劃采取了措施，其余13個國家也分別針對3項、2項或1項行動計劃采取了措施。
從發(fā)展中國家情況看，阿根廷、巴西和智利等7個發(fā)展中國家也采取了相關(guān)措施，其中，阿根廷已經(jīng)針對5項行動計劃采取了措施，智利、印度、墨西哥、南非針對2項行動計劃采取了措施，巴西和俄羅斯針對1項行動計劃采取了措施。
各國采取的措施各有側(cè)重點
由于各國經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)狀各不相同，稅收改革的宗旨和意圖也有所差異，再加上現(xiàn)行稅法的完善程度不一，各國在行動計劃框架下采取的措施也各有側(cè)重點。具體措施主要包括以下幾個方面：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的相關(guān)措施。阿根廷、澳大利亞和印度等7個國家以及歐盟為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)（行動計劃1）采取了相關(guān)措施。一是日本、韓國、澳大利亞、新西蘭等國家以及歐盟已經(jīng)明確規(guī)定,對包括外國服務(wù)供應(yīng)商、非居民公司或個人通過互聯(lián)網(wǎng)向本國境內(nèi)客戶提供的音樂、電子圖書、廣告、游戲、聲像、影視或軟件等進(jìn)口服務(wù)按照消費地原則在本國境內(nèi)征收增值稅。二是歐盟、日本規(guī)定在B2B的情況下，采取“逆向征收”的辦法，要求接受服務(wù)的本國企業(yè)繳納增值稅，在B2C的情況下，要求境外服務(wù)提供者在本國登記并繳納增值稅；韓國和新西蘭則規(guī)定，無論是B2B還是B2C，都要求境外服務(wù)提供者在本國登記并繳納增值稅。
所得稅制度方面的相關(guān)措施。阿根廷、奧地利和英國等18國根據(jù)協(xié)調(diào)各國所得稅制度的4項行動計劃（行動計劃2、3、4、5），對本國的所得稅稅制進(jìn)行了改革。一是消除混合錯配安排影響的相關(guān)措施。德國和西班牙規(guī)定本國為支付方所在國時，如果該支付款沒有納入取得者應(yīng)納稅所得或者享受免稅或者適用低稅率，則該支付款項不允許稅前扣除。葡萄牙、日本、瑞典規(guī)定本國為收款方所在國時，如果該筆款項在來源國允許扣除或不計入應(yīng)納稅所得，則不能享受相關(guān)股息免稅的優(yōu)惠。二是制定有效受控外國公司規(guī)則。阿根廷、智利、俄羅斯、西班牙擴大應(yīng)歸屬于股東或控制方的受控外國公司所得的范圍。美國對來源于受控外國公司所得加強征稅力度，建議對受控外國公司在2016年1月1日之前累積的未納稅的外國所得征收比率為14%的一次性稅收。三是對利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制的措施。葡萄牙、西班牙、美國采取固定扣除率規(guī)則限制利息扣除和其他款項支出。澳大利亞、智利通過修訂完善債務(wù)/股本比例法進(jìn)一步加強對利息扣除的限制。奧地利、墨西哥和瑞典對某些利息不允許扣除。阿根廷和葡萄牙對支付的某些利息征收較高的預(yù)提稅。四是有效打擊有害稅收競爭的措施。荷蘭、意大利、西班牙、英國已經(jīng)對本國專利盒制度進(jìn)行了修訂，引入或加強了“關(guān)聯(lián)法”的應(yīng)用。德國和荷蘭簽訂了自發(fā)交換跨境稅收裁定諒解備忘錄，其中包括交換創(chuàng)新或?qū)＠凶酉嚓P(guān)措施的裁定，荷蘭還特別強調(diào)了要提高本國稅收裁定實踐的透明度。
對防止稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機構(gòu)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂和完善。阿根廷、澳大利亞和美國等13國對防止稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機構(gòu)相關(guān)規(guī)定（行動計劃6、7）進(jìn)行了修訂和完善。阿根廷、澳大利亞、德國和法國等12個國家在防止稅收協(xié)定優(yōu)惠不當(dāng)授予方面采取了相關(guān)措施，主要包括：在稅收協(xié)定中引入了目的性測試、在協(xié)定前言中明確導(dǎo)致雙重不征稅并非稅收協(xié)定的意圖以及不斷完善國內(nèi)相關(guān)法規(guī)。但是，除美國之外，其他國家基本還沒有引入利益限制條款。此外，澳大利亞和瑞典針對常設(shè)機構(gòu)采取了新的措施，但是，這些措施不是針對防止人為規(guī)避常設(shè)機構(gòu)構(gòu)成的措施。
對轉(zhuǎn)讓定價原則和文檔要求進(jìn)行規(guī)定和完善。阿根廷、澳大利亞和荷蘭等12國對轉(zhuǎn)讓定價原則和文檔要求（行動計劃8、9、10、13）進(jìn)行了規(guī)定和完善。一是使轉(zhuǎn)讓定價安排與價值創(chuàng)造相匹配的相關(guān)措施。阿根廷、荷蘭、葡萄牙、西班牙等雖然對轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進(jìn)行了或多或少的修訂，但是涉及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價的新規(guī)則很少。二是在轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告方面的措施。澳大利亞和荷蘭要求納稅人提供包含主文檔、本地文檔和分國別報告三個層面的全面、完整的轉(zhuǎn)讓定價同期資料。韓國和英國準(zhǔn)備引入國別報告制度。韓國和意大利還實施了與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的其他報告制度。
提高稅收透明度和確定性的相關(guān)措施。巴西、南非和法國等6國在提高稅收透明度和確定性（行動計劃12）方面制定并完善了相關(guān)規(guī)則。一是對應(yīng)披露惡意稅收籌劃采取列名和（或）定性兩種方式加以明確。南非和美國采用列名和定性兩種方式對應(yīng)披露惡意稅收籌劃加以明確；英國則是采用定性的方式明確應(yīng)披露的惡意稅收籌劃。二是惡意稅收籌劃的報告人一般包括納稅人和稅務(wù)中介，但是，也有諸如巴西和葡萄牙等個別國家規(guī)定納稅人是報告人，稅務(wù)中介無需進(jìn)行報告。三是規(guī)定了對不報告的處罰制度。
部分國家還采取了行動計劃以外具有本國特色的稅改措施
有的國家在根據(jù)行動計劃采取相關(guān)措施的同時，還結(jié)合本國實際情況和迫切需要解決的問題實施或準(zhǔn)備實施具有本國特色的改革措施，包括創(chuàng)新性措施和與其他國家政策進(jìn)行比較后采取的新措施。比如，美國參議院財政委員會建議在美國境內(nèi)實施美國式的創(chuàng)新專利盒制度，該建議就是鑒于美國因缺失專利盒制度導(dǎo)致創(chuàng)新型企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)外流，通過綜合分析荷蘭、英國等國的專利盒制度而提出來的。
在上述大背景下，我國必須在結(jié)合自身實際情況并順應(yīng)全球稅制發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，積極參與應(yīng)對BEPS行動計劃，并著重完善跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅制度，進(jìn)一步更新、補充和細(xì)化企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，修訂完善成本分?jǐn)?、受控外國公司?guī)則、同期資料文檔等方面的政策，引入強制披露規(guī)則，完善稅收協(xié)定的談簽和修訂，采用防止協(xié)定濫用的規(guī)定等。此外，如何在復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，防范行動計劃對中國的不利影響，最大限度地維護(hù)中國的稅收權(quán)益，也需要我們積極應(yīng)對。
