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營(yíng)改增后延續(xù)有效的優(yōu)惠政策大盤點(diǎn)

      

 

“營(yíng)改增”試點(diǎn)自今年5月1日全面推行以來,按照黨中央、國(guó)務(wù)院要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于營(yíng)業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取“平移模式”,基本上延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。接下來卡寶寶小編將針對(duì)營(yíng)改增后延續(xù)有效的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。


稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了鼓勵(lì)特定行業(yè)、經(jīng)營(yíng)行為出臺(tái)的特殊稅收政策,是企業(yè)合法節(jié)稅最為重要的途徑。營(yíng)改增后,國(guó)家針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策原則上進(jìn)行了延續(xù),但同時(shí),我國(guó)是一個(gè)成文法國(guó)家,具體到本輪營(yíng)改增四大行業(yè),在具體適用稅收優(yōu)惠政策上,還需要嚴(yán)格依據(jù)最新頒布的文件,防范稅收政策適用不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。


差額征收優(yōu)惠政策


根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,對(duì)于銷售額,原則上是“以納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額”,但“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。


那么,哪些銷售項(xiàng)目可以差額計(jì)稅呢?


1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。


2、納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。


(1)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。


(2)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,是指:


①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;


②未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。


一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。


納稅人應(yīng)按照上述(1)、(2)計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。


3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。


4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。


5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。


6、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。


7、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。


8、其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。


9、金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。


10、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。


11、納稅人提供旅游服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。


12、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)


(1)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。


(2)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。


13、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。


14、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。


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