企業(yè)年金又稱企業(yè)退休金或雇主年金。是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況自愿建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。那么企業(yè)年金個人所得稅征收標準是怎樣的呢？
國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2009]694號)，首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題，之后 《關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2011年第9號)(以下簡稱9號公告)又對該函的有關規(guī)定作了補充規(guī)定。因此，企 業(yè)年金在計算繳納個人所得稅時，應注意以下幾個問題：
企業(yè)年金個人所得稅征收標準一：企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說企業(yè)年金個人繳費部分也要計算繳納個人所得稅。
國稅函[2009]694號第二條第一款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個 人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應 納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
企業(yè)年金個人所得稅征收標準二：月工資收入低于費用扣除標準的年金不征稅
由于國稅函[2009]694號對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分 計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅;個人當月工資薪金所得低 于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納 個人所得稅。
企業(yè)年金個人所得稅征收標準三：合并期限繳費的年金應納稅額高
國稅函[2009]694號第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣 除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔 更高的稅負。
企業(yè)年金個人所得稅征收標準四：企業(yè)繳費未歸屬個人部分可申請退稅
國稅函[2009]694號第三條規(guī)定，對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×(1-實際領取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額)。
參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅 收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經(jīng)主管稅務機關 核實后，予以退稅。
由于企業(yè)年金和股票期權相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達到服務年限中途 離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅 的問題。
企業(yè)年金個人所得稅征收標準五：以前年度年金應扣未扣稅的補繳方法
由于國稅函[2009]694號對以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅 款的，在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號第五條規(guī) 定計算個人實際應補繳稅款;職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù) 不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等;納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)，公式計算結果如小于 0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。
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