企業(yè)所得稅匯算清繳
是會(huì)計(jì)人年終歲尾中一項(xiàng)非常重要的工作，匯算清繳工作量大。那么，企業(yè)所得稅匯算清繳指的是什么呢？企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是什么時(shí)候呢？接下來(lái)卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后再進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算 前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng) 營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
5月31日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。
5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自6月1日起按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
三、匯算清繳稅前扣除工作
支付給殘疾人的工資：100%加計(jì)扣除
李會(huì)計(jì)所在的單位有兩名殘疾人。近期，他到地稅局來(lái)咨詢(xún)支付殘疾人工資加計(jì)扣除的相關(guān)事宜。
稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅[2009]70號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照上述規(guī) 定計(jì)算加計(jì)扣除。
自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人減免稅備案登記表》、殘疾職工花名冊(cè)及殘疾人證、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證及為殘疾職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄等，以辦理企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的備案手續(xù)。
為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)：不能稅前扣除
溧水經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)一家企業(yè)為了保證職工家庭財(cái)產(chǎn)的安全，準(zhǔn)備為全體職工投保家庭財(cái)產(chǎn)安全險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)提出了疑問(wèn)，保險(xiǎn)費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除？
稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo) 準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的除上述保險(xiǎn)以外的其他類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn)不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增處理。
以前年度允許稅前扣除的稅金支出：可追補(bǔ)扣除
稽查一分局在對(duì)案件檢查中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在少繳營(yíng)業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金的情況。稅務(wù)人員按規(guī)定責(zé)令納稅人補(bǔ)繳上述稅金并對(duì)其處以相應(yīng)的罰款和加收滯納金。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的 原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的稅金，可按照上述文件規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
向非金融機(jī)構(gòu)貸款：利息比照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除
位于南京市六合區(qū)的某裝飾公司是一家成立不久的小公司，由于向銀行貸款的申請(qǐng)一直未通過(guò)，為解燃眉之急，公司在2014年初向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬(wàn)元用于日常經(jīng)營(yíng)，期限2年，約定年利率15%，每年年底支付利息。但是在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，公司的李會(huì)計(jì)卻犯了難，原來(lái)公司2014年要支付借款利息30萬(wàn)元，不知這筆利息支出應(yīng)如何稅前扣除，公司會(huì)計(jì)向六合地稅局咨詢(xún)。
稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借 款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要 求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明” 中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
因此，李會(huì)計(jì)所在的裝飾公司可以比照上述規(guī)定計(jì)算可以扣除的利息支出，并在辦理匯繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。
廣告費(fèi)稅前扣除限額：比例有例外
“要不是你們提醒，我還不知道呢，這樣一來(lái)，今年可以考慮加大廣告和宣傳力度咯！”秦淮某醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)理戚女士興奮地說(shuō)。原來(lái)，稅務(wù)人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，為了減少支出，企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出一直控制在年銷(xiāo)售收入的15%以?xún)?nèi)。稅務(wù)人員遂告知，目前，醫(yī)藥制造企業(yè)的扣除限額比例遠(yuǎn)不止15%。
一般情況下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定 外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而醫(yī)藥制造企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)恰恰屬于這里的“另有規(guī)定”。根 據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）的規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止， 對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō)，在今年年底之前，該醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的30%而非 15%。
另外，需要提醒的是，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“企業(yè)所得稅匯算清繳”不是很了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
